Про відповідальність за неперерахування валютних надходжень ( - Податкові спори, 2006, N 9)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Про відповідальність за неперерахування валютної виручки ("Податкові суперечки", 2006, N 9)
"Податкові суперечки", 2006, N 9
ПРО ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА НЕПЕРЕЧИСЛЕННЯ ВАЛЮТНОЇ ВИРУЧКИ
Експортери піддаються постійним перевіркам з боку податкових органів не лише щодо дотримання податкового законодавства, а й валютного. Ми спробували з'ясувати, як проводяться такі перевірки та чим вони закінчуються. Виявилося, що помилки є в роботі і податківців, і організацій-експортерів, хоча багатьох можна було б уникнути.
При здійсненні зовнішньоторговельної діяльності резиденти зобов'язані у строки, передбачені зовнішньоторговельними договорами (контрактами), забезпечити отримання від нерезидентів на свої банківські рахунки в уповноважених банках іноземної валюти чи валюти України (п. 1 ст. 19 Федерального закону про валютне регулювання). За невиконання цього обов'язку резидент (його посадові особи) притягується до адміністративної відповідальності відповідноіз ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ, причому штраф може виявитися досить суттєвим - від 3/4 до 1 розміру суми незарахованих коштів.
Таким чином, наразі податкові органи не наділені повноваженнями щодо розгляду справ про адміністративні правопорушення, відповідальність за які передбачено ч. 4 ст. 15.25 КпАП РФ. Вони як агенти валютного контролю мають право лише складати протоколи про адміністративне правопорушення, які протягом доби направляються з відповідними матеріалами до територіального органу Росфіннагляду, повноважного розглядати справу по суті (ч. 1 ст. 28.8 КпАП РФ).
Одним із випадків, через що відбувається неповне надходження валютної виручки на рахунок резидента, є стягнення банком іноземного контрагента комісії за здійснення переказу коштів до українського банку резидента. Цей факт без особливих зусиль встановлюється податковими органами.
Як пояснив нам Володимир Вікторович, для податкових органів основними формами перевірок дотримання валютного законодавства, як і раніше, є камеральні та виїзні податкові перевірки. Так, подавши до податкового органу податкову декларацію з ПДВ щодо нульової ставки з документами, передбаченими ст. 165 НК РФ, що підтверджують право застосування цієї ставки і податкових відрахувань, платник податків-експортер автоматично піддає себе перевірці дотримання валютного законодавства.
Щоб перевірити, чи в повному обсязі надійшла експортна виручка, податковий орган зажадає від банку платника податків такі документи:
- Відомості банківського контролю;
- міжбанківські повідомлення (SWIFT, TELEX);
- Виписки з особового рахунку та ін.
Особливу увагу буде приділено загальній сумі платежів за контрактом та сальдо розрахунківз нерезидентом, що зазначені у відповідних розділах відомостей банківського контролю. В результаті перевірки податковий орган або дійшов висновку, що отримана на рахунок в українському банку виручка відповідає передбаченій у вантажній митній декларації (графа 42) фактурній вартості товару, що експортується, або виявиться, що це не так.
Повернувшись до наведеного вище нагоди неповного надходження на рахунок валютної виручки, Володимир Вікторович зазначив, що документом, який наочно свідчить про те, що при здійсненні платежу із суми переказу стягувалася комісія, є заява на переказ в іноземній валюті – міжбанківське SWIFT-повідомлення.
У SWIFT-повідомленні, а саме у полі N 71А, міститься інформація про те, яким чином утримано комісію банку з платежу. Заяви, у яких відсутня інформація про спосіб утримання комісії та не зазначено рахунок списання комісії з платежу, до виконання банками не приймаються.
Приклад 1. 71A/DETAILS OF CHARGES BEN
Варіанти утримання комісій банками за виконання платежу такі:
- BEN – комісії банків, що беруть участь у проведенні даного платежу, стягуватимуться із суми переказу;
- SHA - Клієнт оплачує комісію Банку, а комісії банків, що беруть участь у проведенні платежу, стягуватимуться із суми переказу;
- OUR – Клієнт оплачує комісію Банку, а також комісії всіх банків, що беруть участь у проведенні цього платежу. Якщо поле зазначено " OUR " , це, що банк-кореспондент Банку виконає платіж у повній сумі, а наступні учасники ланцюжка платежу можуть стягувати свою комісію і з переказу, тобто. за рахунок кінцевого отримувача коштів. Це, зазвичай, пов'язані з особливостями функціонування платіжної системи США. При вказівці "OUR" банки -учасники платіжного ланцюжка можуть подати запити на оплату витрат.
Валюту та суму видатків з платежу, яка була відрахована із суми переказу банком платника, а також наступними банками, що беруть участь у платіжному ланцюжку податкові органи, можуть дізнатися, звернувшись до поля N 71F. Щоправда, це поле може не заповнюватися, якщо в полі N 71А вказані значення "OUR" або "SHA".
Приклад 2. 71F/SENDER'S CHARGES EURO 10,00
Начальник податкового відділу ВАТ АНК БАШНЕФТЬ Олена Веніяминівна Луцет зауважила, що виникнення таких ситуацій, коли на рахунок резидента валютна виручка надходить не в повному обсязі через утриману банком комісію, наводить на думку про якусь недобросовісність іноземного контрагента. Адже він знає про комісію, що стягується його банками, тому повинен про це попередити українського постачальника.
Коли українському експортеру не відомі всі особливості банківського та господарського законодавства країни контрагента, для того щоб уникнути несприятливих наслідків, в експортному контракті краще спеціально передбачити, що додаткові (прямо не зазначені в контракті, але прийняті звичаями ділового обороту) витрати, що виникають при виконанні контракту, несе та сторона, біля якої вони здійснюються. Таким чином, утримання іноземними банками комісії буде визнано видатками нерезидента, відповідно на рахунок української компанії виручка надійде в повному обсязі.
У цьому питанні експортеру може допомогти банк: будучи органом валютного контролю, він встановлює, у якому розмірі виручка за контрактом має надійти з цього приводу резидента. Робиться це ще при поданні контракту українським експортером, тому, виявивши питання, які не врегульовані сторонами контракту, банк, швидше за все, вкаже на них.українському експортеру.
Але чи завжди неповне надходження виручки внаслідок утримання банком комісії є правопорушенням? Звернемося до ст. 2.1 КоАП РФ, яка встановлює поняття адміністративного правопорушення. З неї випливає, що з кваліфікації дій резидента за ч. 4 ст. 15.25 КпАП Україна, серед іншого, необхідно встановити його провину в скоєному правопорушенні, інакше кажучи, треба довести, що резидент не вжив усіх заходів для забезпечення надходження від іноземного контрагента валютної виручки в повному обсязі. Залишається лише з'ясувати, яких заходів має вжити резидент, щоб згодом уникнути притягнення до адміністративної відповідальності.
В.В. Черезов радить українським компаніям прямо закріплювати у зовнішньоторговельних контрактах обраний варіант утримання комісії банками. Суми виручки (в іноземній валюті або валюті РФ), що підлягають перерахуванню нерезидентом, встановлювати з урахуванням комісійних зборів банків. Якщо у контракті будуть передбачені умови про банківську комісію, то провину платника податків-експортера у порушенні вимог валютного законодавства не можна буде довести, відповідно, у контролюючих органів не буде підстав для притягнення резидента до відповідальності, передбаченої ч. 4 ст. 15.25 КпАП України (через відсутність складу адміністративного правопорушення).
Є.В. Луцет згодна з тим, що під час укладання договору сторони мають обговорити всі моменти. Але в самому експортному договорі умови про комісію банків можна і не прописувати, оскільки на рахунок української організації-експортера має надійти та сума, яка вказана у контракті.