Продаємо товари в кредит
О. Бубнова Журнал "Облік у торгівлі" № 2/2009
Споживче кредитування навіть за умов кризи залишається досить популярним. Багато магазинів і банків охоче надають кредити позичальникам, які мають позитивну кредитну історію. Як правило, продаючи товари в кредит, магазин може або укласти договір із банком, або самостійно надавати розстрочку з оплати. Розглянемо особливості операцій у обох випадках.
Кредитування покупця за участю банку
Такий варіант передбачає, що покупець, купуючи товар, укладає договір споживчого кредиту з банком, який у свою чергу перераховує магазину кошти на оплату товару.
В результаті магазин практично відразу отримує всю вартість реалізованого товару, а покупець надалі розплачується вже з банком.
Нині споживчим кредитуванням займаються багато банків, зокрема великі.
Якщо торгова організація вирішила залучити банк для кредитування покупців, необхідно попередньо укласти з ним договір організації безготівкових розрахунків. Як правило, для підписання такого договору достатньо подати ті ж документи, що й при відкритті банківського рахунку. Після укладання такого договору покупець зможе оформити в магазині кредит на придбання того чи іншого товару.
ОСОБЛИВОСТІ ОФОРМЛЕННЯ КРЕДИТУ
Оформленням кредиту в магазині може займатися спеціаліст банку, для якого обладнується робоче місце, або цю функцію може взяти на себе працівник магазину, при цьому банк може навчити будь-кого з персоналу магазину.
Банк стягує комісію з вартості товарів, реалізованих у кредит, розмір якої, як правило, становить кілька відсотків вартості товару,оплачуваної з допомогою банківського кредита. У разі всі ризики, пов'язані з поверненням кредиту, несе банк.
При продажу товару в кредит за участю банку фактично укладено три договори:
1) між банком та магазином – про організацію безготівкових розрахунків (у ньому встановлюється порядок безготівкового перерахування коштів торгової організації за товар, проданий покупцю на умовах повної або часткової оплати за рахунок кредиту);
2) між покупцем та магазином – про купівлю-продаж даного товару;
3) між покупцем та банком – про надання кредиту.
У бухгалтерському обліку виручка приймається у сумі, що дорівнює величині надходження коштів (іншого майна) та (або) розміру дебіторської заборгованості (п. 6 ПБО 9/99). Торгова організація визнає виручку на дату передачі товару покупцю у вигляді повної вартості проданого товару. Вона складатиметься з суми, яку вніс покупець до каси магазину, і величини дебіторської заборгованості на частину вартості товару, що залишилася.
Зверніть увагу: сума банківської комісії не зменшує виторг магазину. Відповідно до пункту 11 ПБО 10/99, ця сума в бухобліку визнається іншою витратою магазину.
При надходженні від банку на розрахунковий рахунок торгівельної організації частини вартості товару (за мінусом комісії), що залишилася, одночасно погашаються і дебіторська заборгованість покупця перед магазином, і кредиторська заборгованість магазину перед банком.
ПРАВА ПОКУПЦЯ КРЕДИТ НЕ ОБМЕЖУЄ
Водночас, слід враховувати: якщо кредитний договір передбачає, що придбаний товар є заставою, то при зміні власника закладеного майна всі обов'язки в рамках відносин з надання застави переходять до нового власника(Ст. 353 Цивільного кодексу РФ). Тобто при поверненні такого товару до магазину до останнього переходять обов'язки заставника. Відповідно, у разі, якщо покупець не поверне кредит банку, у торгової організації виникають ризики щодо повернення банку предмета застави.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»- 59 000 руб. - Відбито виторг від продажу комп'ютера;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Податок на додану вартість» КРЕДИТ 68- 9000 руб. – нараховано ПДВ із суми виручки.
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 76- 1593 руб. (53 100 руб. х 3%) - нараховано комісію банку;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62- 53 100 руб. - Відбито погашення зобов'язань продавця перед банком і покупця перед магазином.
Якщо торгова організація з метою обчислення прибуток визнає доходи і витрати з методу нарахування, то доходи від товару в повній сумі визнаються на дату реалізації. Причому незалежно від фактичного надходження коштів.
У цьому реалізацією вважається передача права власності на товари однією особою іншому (п. 1 ст. 39 таки Податкового кодексу РФ). Відповідно до пункту 1 статті 223 Цивільного кодексу РФ, право власності у набувача майна за договором виникає з його передачі. А передачею майна визнається його вручення набувачу (п. 1 ст. 224 Цивільного кодексу РФ).
Отже, з метою обчислення податку на прибуток прибуток від продажу товару в кредит визнаватиметься в день продажу (передачі) товару покупцю. При цьому сума виручки складатиметься із двох частин:
- Початкового внеску, який покупець вносить до каси магазину;
– решту вартості товару, яку перераховує банк на рахунок магазину.
Частинавиручки, яку перераховує банк, надходить у організацію торгівлі вже за вирахуванням банківської комісії. При цьому комісія не зменшує вартості проданого товару. Тому з метою обчислення податку на прибуток продажна вартість товару (без ПДВ) повинна бути повністю включена в доходи від реалізації.
Кредитування покупця магазином
Якщо кредит надається безпосередньо організацією торгівлі, з покупцем укладається лише договір купівлі-продажу. Оскільки така угода передбачає розстрочку чи відстрочку платежу, до неї застосовуються спеціальні правила.
Відповідно до пункту 1 статті 823 Цивільного кодексу РФ, договорами, виконання яких пов'язане з передачею у власність іншій стороні грошових сум або інших речей, що визначаються родовими ознаками, може передбачатися надання кредиту, у тому числі у вигляді відстрочки та розстрочки оплати товарів (Комерційний кредит).
Перший варіант- оплата товару через певний час після його передачі покупцю (ст. 488 Цивільного кодексу РФ). В цьому випадку в договорі про продаж товару в кредит має передбачатись термін оплати товару. Якщо такий термін не зазначено, то оплата товару має бути здійснена в розумний термін (ст. 314 Цивільного кодексу РФ).
У ситуації, коли продавець не виконав свої обов'язки щодо передачі товару, необхідно керуватися статтею 328 Цивільного кодексу РФ. Покупець має право не оплачувати товар відповідно до умов договору або відмовитися від його виконання та вимагати відшкодування шкоди. Якщо покупець не оплачує отриманий товар у встановлений термін, продавець може вимагати повернення такого товару.
Другий варіант- оплата товару на виплат (ст. 489 Цивільного кодексу РФ). В цьому випадкудоговір про продаж товару в кредит вважається укладеним, якщо у ньому зазначено ціну товару, порядок, строки та розміри платежів.
Якщо покупець не вносить черговий платіж у строк, встановлений договором, продавець може вимагати повернення проданого товару, за винятком випадків, коли покупець вніс більше половини вартості товару.
Якщо продавець не передав товар покупцю у строки, встановлені договором, то покупець може не вносити чергові платежі або вимагати припинення дії договору та відшкодування завданих збитків.
ОСОБЛИВОСТІ СКЛАДЕННЯ ДОГОВОРУ
При наданні комерційного кредиту для придбання товару ціна може встановлюватися такими способами:
- У договорі вказується загальна сума, яку повинен внести покупець (відсотки за користування комерційним кредитом або приховані в ціні товару, або не стягуються);
– у договорі окремо зазначаються ціна товару та сума, яку покупець повинен заплатити за час розстрочення платежу. З метою податкового обліку рекомендується використовувати цей спосіб.
Відсотки за прострочення
За будь-якого варіанта оплати товару, проданого в кредит, на прострочену суму сплачуються відсотки відповідно до статті 395 Цивільного кодексу України (якщо інше не передбачено договором продажу). Відсотки нараховуються з дня, коли покупець мав внести плату за договором, доти, коли він фактично вніс цю плату. Розмір відсотків визначається встановленою на місці проживання покупця облікової ставкою банківського відсотка на день виконання зобов'язання з оплати товару. Також договором може бути передбачено іншу ставку відсотків на прострочену частину платежу.
У разі повернення товару неналежної якості,проданого у кредит, споживачеві повертається не лише сплачена за товар грошова сума у розмірі кредиту, погашеного до дня повернення зазначеного товару, а й відшкодовується плата за надання кредиту, тобто сплачені відсотки (п. 5 ст. 24 Закону України № 2300-1) .
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І оподаткування
У бухгалтерському облікупід час продажу товарів за умов комерційного кредиту виручка приймається у повній сумі дебіторську заборгованість (п. 6.2 ПБУ 9/99). Таким чином, сума належних відсотків має бути віднесена у продавця у кредит рахунку 90.
Якщо договором не встановлено інше, товар, проданий у кредит, до його повної оплати перебуває у заставі продавця. В цьому випадку торговельна організація враховує вартість товару на позабалансовому рахунку 008 за вартістю, визначеною умовами договору (п. 26 ПБО 5/01).
На дату повного погашення заборгованості суми забезпечень, що враховані на рахунку 008, списуються.
У податковому обліку прибуток від реалізації визначається з усіх надходжень, що з розрахунками за реалізовані товари (п. 2 ст. 249 Податкового кодексу РФ). Якщо платник податків обчислює податку з прибутку шляхом нарахування, то виручка повинна визнаватись незалежно від надходження грошей за товар.
Сума відсотків, яку отримує магазин під час продажу товару в кредит, включається до складу позареалізаційних доходів виходячи з пункту 6 статті 250 Податкового кодексу РФ. Якщо термін дії договору припадає більш ніж на один звітний період, дохід визнається одержаним та включається до складу відповідних доходів на кінець відповідного звітного періоду. Про це йдеться у пункті 6 статті 271 Податкового кодексу РФ.