Продаж законсервованого об’єкта ОС
Згідно з п. 1 ст. 256 ПК України з метою обчислення податку на прибуток амортизованим визнається майно, що перебуває у платника податків на праві власності, яке використовується для отримання доходу і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації. Термін корисного використання такого майна – понад 12 місяців, а первісна вартість – понад 100 000 руб.
У випадках, коли об'єкт основних засобів тимчасово не використовується організацією у виробничій діяльності (при цьому придатний для подальшої експлуатації), його переводять на консервацію. Якщо за рішенням керівництва організації здійснено переведення на консервацію тривалістю понад три місяці, такі кошти в силу п. 3 ст. 256 ПК України виключаються зі складу майна, що амортизується.
Нерідко організації продають законсервований об'єкт. Як правильно визначити її статус? Що це: товар[1], основний засіб чи інше майно? Адже від відповіді залежить, яку суму включити до витрат від реалізації: вартість, за якою цей об'єкт було прийнято до обліку, або вартість за вирахуванням амортизації, нарахованої до переведення об'єкта на консервацію.
ОС, товар чи інше майно?
На думку ФНП, при розгляді питання про визначення витрат при реалізації ОЗ, що перебуває на консервації, слід мати на увазі, що частина вартості ОЗ, що реалізується, за період з моменту введення його в експлуатацію до переведення на консервацію врахована у складі витрат, що зменшують податкову базу з податку з прибутку, як сум амортизаційних відрахувань.
І тут застосування положень пп. 2 п. 1 ст. 268 ПК України тягне за собою повторний облік частини витрат на придбання (створення) зазначеного майна з метою оподаткування, що єнеприпустимим через п. 5 ст. 252 НК РФ. Цим пунктом встановлено: суми, відображені у складі витрат платника податків, не підлягають повторному включенню до його витрат.
Операції з реалізації ОЗ, що перебувають на консервації, відображаються за рядками 010 – 060 додатка 3 до аркуша 02 декларації з податку на прибуток [2] .
Організація застосовує лінійний метод нарахування амортизації. Місячна норма амортизації становить 1,25% (1/80 міс.). Щомісячна сума амортизації дорівнює 20 000 руб. (1600000 руб. х 1,25%).
Для цілей оподаткування доходи від становили 700 000 крб. (826 000 – 126 000).
При продажу законсервованого об'єкта ОС організація має право зменшити доходи від його реалізації на залишкову вартість цього об'єкта.
Прибуток від майна становитиме 100 000 крб. (700 000 – 600 000).
Операції з реалізації майна, що амортизується, підлягають відображенню в додатку 3 до листа 02 декларації з податку на прибуток організацій.
Якщо законсервований об'єкт продано зі збитками
Цей висновок судді ґрунтувалися на тому, що режим консервації стосовно, наприклад, об'єктів основних засобів означає тимчасове вилучення їх з обігу. Реалізація такого майна свідчить, що воно включено в обіг і не перебуває на консервації. При продажу об'єктів основних засобів платник податків має право зменшити доходи від названої операції у залишкову вартість цих объектов.
Як порахувати збиток, якщо майно було на консервації? Відповідно до п. 3 ст. 256 ПК України основні засоби, переведені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці, виключаються зі складу майна, що амортизується, з метою обчислення податку на прибуток. Прирозконсервації об'єкта основних засобів амортизація у ньому нараховується гаразд, який діяв досі його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта на консервації.
Якщо платник податків продає зі збитком основний засіб, який з тих чи інших причин перебував на консервації понад три місяці, то щодо фактичного терміну експлуатації цього об'єкта (виходячи з якого обчислюється період списання збитку) період консервації не враховується.
Скористаємося даними прикладу 1 з тією різницею, що основний засіб, що знаходився на консервації, продано за ціною 531 000 руб. (У тому числі ПДВ - 81 000 руб.).
Для цілей оподаткування доходи від становили 450 000 крб. (531 000 – 81 000).
При реалізації законсервованого об'єкта ОС організація має право зменшити доходи від цієї операції на залишкову вартість цього об'єкта.
Збиток від майна дорівнює 150 000 крб. (450 000 – 600 000).
У декларації з податку на прибуток організацій мають бути зазначені дані:
- про збиток, отриманий при реалізації майна, що амортизується;
- про суму, що включається до витрат з метою оподаткування прибутку у конкретному звітному (податковому) періоді.
Скористаємось даними прикладу 2. Звітними періодами ТОВ «Альфа» є перший квартал, півріччя, дев'ять місяців.
У додатку 3 до листа 02 декларації за дев'ять місяців платник податків відобразить: