Прострочена дебіторська заборгованість штрафні санкції та оподаткування
А. Вагапова ЗАТ «Гориславцев та К.Аудит»
Нерідко практично покупці товарів (робіт, послуг) не виконують умови договорів у частині термінів оплати, що зумовлює освіті в постачальників простроченої дебіторську заборгованість.
Відповідно до п. 70 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Україні, затвердженого наказом Мінфіну України від 29.07.98 р. № 34н, та ст. 266 ПК України прострочена дебіторська заборгованість, зобов'язання за якою не забезпечене заставою, порукою, банківською гарантією та утриманням майна боржника, а також іншими способами, передбаченими законом чи договором, визнається сумнівною.
Прострочена дебіторська заборгованість зі строком позовної давності (три роки) переходить із розряду сумнівної в безнадійну і підлягає списанню на збитки. Однак перед тим, як списати, її треба зажадати. Для цього слід надсилати боржнику претензійні листи, вимагати від нього часткової оплати, звертатися з позовом до суду тощо. Витребуваною визнається заборгованість, яка внаслідок звернення до арбітражного суду має бути стягнута з дебітора у безперечному порядку. Щоб уникнути неприємних ситуацій, пов'язаних із безоплатним кредитуванням своїх партнерів, у договорах необхідно передбачати штрафні санкції, які стягуються за порушення умов господарських договорів.
Відповідно до ст. 330 ЦК України штраф та пеня – види неустойки. У свою чергу неустойка - визначена законом чи договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору у разі невиконання чи неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання. На вимогу про сплату неустойкикредитор ні доводити заподіяння йому збитків.
Як правило, штраф - це сума, що одноразово стягується, яка може бути як фіксованою, так і вираженою у відсотках. Пеня - неустойка, що обчислюється безперервно, наростаючим підсумком у відсотках за кожний день прострочення.
Відповідно до ст. 331 ЦК України угода про неустойку має бути укладена у письмовій формі незалежно від форми основного зобов'язання. Недотримання письмової форми тягне за собою недійсність угоди про неустойку. А як бути, якщо в договорі умов про неустойку немає або він не складений у письмовій формі? У разі вимагати її сплати можна виходячи з ст. 395 ЦК України, яка передбачає штрафи за користування чужими коштами. Фактично це означає, що будь-яка фірма чи підприємець має право нарахувати відсотки із суми простроченої заборгованості, навіть якщо така умова не передбачена у договорі. Адже доказом договірних відносин можуть бути рахунки, платіжні доручення, рахунки-фактури та інші документи. Слід зазначити, що суму неустойки можна стягнути після того, як боржник погасив свою заборгованість.
У цьому випадку неустойка розраховуватиметься виходячи зі ставки рефінансування Банку України за кожен день прострочення. Нарахування починають після зазначеного у договорі терміну оплати чи постачання продукції. Якщо ж такий термін у договорі не визначено, тоді покупець відповідно до ст. 314 ЦК України зобов'язаний виконати зобов'язання протягом 7 днів після пред'явлення претензії. При цьому неустойка нараховуватиметься з восьмого дня після отримання боржником листа з вимогами про виконання зобов'язань.
Як пені, так і штрафи за порушення умов договорів для покупця є позареалізаційними витратами, а дляпостачальника - позареалізаційними доходами (п. 12 ПБО 10/99 та п. 8 ПБО 9/99). Відповідно до п. 14.2 ПБО 10/99 та п. 10.2 ПБУ 9/99 витрати та доходи у вигляді штрафу, пені, неустойки відображаються у бухгалтерському обліку в сумі, визнаній організацією. Дані суми враховуються за дебетом та кредитом (для доходів) рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з рахунками розрахунків.
Приклад 1. ТОВ «Сфера» відвантажило партію товару ТОВ «Ластівка» у сумі 354 000 крб. За умовами договору оплата має бути здійснена через два місяці. У разі прострочення платежу передбачено штраф у розмірі 40 000 руб. ТОВ «Ластівка» оплату товару вчасно не здійснило. ТОВ «Сфера» пред'явило покупцю претензію у сумі штрафу 40 000 крб. і пені у розмірі 0,1% за кожен день прострочення - 10 000 руб., З якою покупець погодився.