Проведення податкових перевірок, Електронний уряд Республіки Казахстан
Види та строки проведення податкових перевірок
Податкові перевірки поділяються на такі види:
- Вибіркова податкова перевірка.
- Позапланова податкова перевірка.
Терміни проведення податкових перевірок:
Термін проведення податкової перевірки не повинен перевищувати 30 робочих днів із дати вручення припису. Термін проведення податкової перевірки може бути продовжено:
- Для юридичних осіб, які не мають структурних підрозділів, індивідуальних підприємців та нерезидентів, які здійснюють діяльність через постійні установи за наявності не більше одного місця перебування в РК, податковим органом, який призначив податкову перевірку – до 45 робочих днів, вищим органом податкової служби – до 60 робочих днів ;
- Для юридичних осіб, які мають структурні підрозділи, та нерезидентів, які здійснюють діяльність через постійні установи за наявності більше одного місця перебування в РК, а також для великих платників податків, що підлягають моніторингу:
- податковим органом, який призначив податкову перевірку – до 75 робочих днів;
- вищим органом податкової служби – до 180 робочих днів.
Податкові органи за 30 календарних днів до початку проведення вибіркової комплексної та (або) вибіркової тематичної перевірки надсилають або вручають повідомлення про проведення податкової перевіркиплатнику податків.
Повідомлення надсилається або вручається платнику податків за вказаним місцем у реєстраційних даних. Повідомлення, надіслане поштою рекомендованим листом із повідомленням, вважається врученим з дня отримання відповіді поштового зв'язку.
У повідомленні зазначаються вид податкової перевірки, перелік питань, що підлягають перевірці, попередній перелік необхідних документів, права та обов'язки платника податків, а також інші дані, необхідні для проведення податкової перевірки.
Податковий орган має право почати податкову перевірку без повідомлення платника податків про початок перевірки в тих випадках, коли є обґрунтований ризик, що платник податків може приховати або знищити необхідні для проведення перевірки документи, пов'язані з оподаткуванням, або є інші обставини, які роблять її неможливою або не дозволяють провести в повному обсязі.
Підстава для проведення податкової перевірки
Відповідно до 148 ст. Податкового кодексу основою проведення податкової перевірки є припис, що містить такі реквізити:
- дату та номер реєстрації припису у податковому органі;
- найменування податкового органу, який виніс розпорядження;
- прізвище, ім'я, по батькові (за його наявності) або повне найменування платника податків (податкового агента);
- ідентифікаційний номер;
- форма та вид перевірки;
- прізвища, імена, по батькові (якщо воно зазначено у документі, що засвідчує особу) перевіряючих осіб, а також фахівців, що залучаються;
- термін проведення перевірки;
- період, що перевіряється, за винятком хронометражного обстеження.
На підставі одного припису може проводитися лише одна податкова перевірка за винятком тематичних перевірок щодопитанням:
- постановки на реєстраційний облік у податкових органах;
- наявності контрольно-касових машин;
- наявності обладнання (пристрою), призначеного для здійснення платежів з використанням платіжних карток;
- наявності та справжності акцизних та обліково-контрольних марок, наявності та справжності супровідних накладних на алкогольну продукцію, нафтопродукти та біопаливо, наявності ліцензії, дозволу на відпустку етилового спирту, патенту, реєстраційної картки.
Початок проведення податкової перевірки
Початком проведення податкової перевірки вважається дата вручення платнику податків припису або дата складання акта про відмову платника податків у підписі на розпорядженні.
Під час проведення тематичних перевірок з питань: постановки на реєстраційний облік у податкових органах; наявності контрольно-касових машин; наявності обладнання (пристрою), призначеного для здійснення платежів з використанням платіжних карток; наявності та справжності акцизних та обліково-контрольних марок, наявності та справжності супровідних накладних на алкогольну продукцію, нафтопродукти та біопаливо, наявності ліцензії, дозволу на відпуск етилового спирту, патенту, реєстраційної картки, платника податків або його працівника, оригінал припису для ознайомлення та вручається його копія. У оригіналі ставиться підпис платника податків або його працівника, який здійснює реалізацію товарів та надає послуги, про ознайомлення з приписом та отримання копії, дата та час отримання копії припису.
У разі відмови платника податків у підписі на примірнику розпорядження органу податкової служби працівником органу податкової служби,що проводить перевірку, складається акт про відмову у підписі із залученням понятих. При цьому в акті про відмову у підписі зазначаються:
Відмова платника податків у підписі на примірнику розпорядження органу податкової служби означає недопуск посадових осіб органів податкової служби до податкової перевірки.
Платник податків зобов'язаний допустити посадових осіб податкової служби, на територію та в приміщення (крім житлових приміщень), що використовуються для отримання доходів, або на об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, для обстеження.
Посадові особи податкового органу повинні мати при собі спеціальні допуски, якщо для допуску на територію та/або приміщення платника податків відповідно до законодавчих актів РК вони необхідні.
Платник податків має право не допускати на територію чи приміщення для проведення податкової перевірки посадових осіб податкової служби у випадках, якщо:
- розпорядження не оформлене в установленому порядку;
- терміни перевірки, зазначені у приписі, не настали або спливли;
- дані особи не зазначені у розпорядженні;
- посадові особи органу податкової служби не мають при собі спеціальних допусків, необхідних для допуску на територію або до приміщення платника податків відповідно до законодавчих актів РК.
Завершення податкової перевірки
Після завершення податкової перевірки посадовцем податкового органу складається акт податкової перевірки із зазначенням:
- місця проведення податкової перевірки, дати складання акта;
- виду та форми перевірки;
- посад, прізвищ, імен, по-батькові (за їх наявності) посадових осіб податкового органу, які проводили податкову перевірку;
- найменування податкового органу;
- прізвища,імені, по батькові (за його наявності) чи повного найменування платника податків (податкового агента);
- місця знаходження, банківських реквізитів платника податків (податкового агента), а також його ідентифікаційного номера;
- прізвищ, імен, по батькові (за їх наявності) керівника та посадових осіб платника податків (податкового агента), відповідальних за ведення податкової та бухгалтерської звітності та сплату податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;
- відомостей про попередню документальну перевірку та вжиті заходи щодо усунення раніше виявлених порушень податкового законодавства Республіки Казахстан (при проведенні комплексних, тематичних перевірок);
- періоду, що перевіряється, та загальних відомостей про документи, подані платником податків (податковим агентом) для проведення перевірки;
- докладного опису податкового порушення з посиланням відповідну норму податкового законодавства Республіки Казахстан;
- результати перевірки.
Завершенням терміну податкової перевірки вважається день вручення платнику податків акта податкової перевірки.
При одержанні акта податкової перевірки платник податків зобов'язаний поставити підпис про його одержання на примірнику акта податкової перевірки органів податкової служби.
У разі неможливості вручення акта платнику податків у зв'язку з відсутністю платника податків за місцезнаходженням, проводиться податкове обстеження із залученням понятих у порядку, встановленому цим Кодексом. При цьому датою завершення податкової перевірки є дата складання акта податкового обстеження.
У разі, якщо після завершення податкової перевірки не встановлено порушення податкового законодавства РК, про це в акті податкової перевірки робиться відповідний запис. До акту податкової перевіркидодаються необхідні копії документів, розрахунки, зроблені посадовою особою органу податкової служби та інші матеріали.