Реорганізація у вигляді виділення бухгалтерський облік операцій
Питання: Товариство з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ-1) передбачає здійснити реорганізацію у вигляді виділення. Єдиним учасником виділеного товариства (далі - ТОВ-2) буде фізична особа, якій зараз належить 100% частки у статутному капіталі ТОВ-1.
За рішенням засновника формування статутного капіталу ТОВ-2 відбуватиметься без зміни статутного капіталу ТОВ-1. Оплата статутного капіталу ТОВ-2 здійснюється за рахунок майна ТОВ-1 (його нерозподілений прибуток).
За роздільним балансом ТОВ-1 передасть виділеному ТОВ-2 матеріали, готову продукцію, дебіторську та кредиторську заборгованість, при цьому балансова вартість активів може не збігтися з балансовою вартістю пасивів, що передаються. Яким чином у бухгалтерському обліку ТОВ-1 та ТОВ-2 відображатимуться операції, пов'язані з передачею/отриманням активів та зобов'язань?
Разом з тим на практиці з метою дотримання сумісності показників бухгалтерського обліку до та після реорганізації організації використовують допоміжний рахунок – як правило, рахунок 00. Передавальне Товариство з дебету рахунка 00 відображає передачу активів, а за кредитом – пасивів. Суспільство, яке приймає майно та зобов'язання, виконує зворотні бухгалтерські записи. Через війну обороти з дебету і кредиту рахунки 00 в обох сторін мають збігатися.
Слід зазначити, що у бухгалтерському законодавстві відсутня вимога про те, що сукупна вартість активів, що передаються, повинна відповідати вартості переданих пасивів. Також законодавство не містить заборони на передачу активів без передачі будь-яких пасивів. Відповідно до абзаців 4-6 пункту 39 Методичних рекомендацій у разі, якщовартість чистих активів організації, що виникла в результаті реорганізації у формі виділення, виявиться меншою або більшою за величину статутного капіталу, зафіксованого у рішенні засновників, різниця підлягає врегулюванню у вступному бухгалтерському балансі числовим показником «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
В аналогічному порядку підлягає врегулюванню зазначена різниця і в бухгалтерському балансі організації, що реорганізується.
Пояснимо сказане з прикладу. Наприклад, відповідно до рішення засновників ТОВ-1 зі статутним капіталом 10 000 руб. прийнято рішення про виділення з нього ТОВ-2 зі статутним капіталом 10 000 руб., що формується за рахунок нерозподіленого прибутку ТОВ-1. По розподільчому балансу ТОВ-2 передаються матеріали вартістю 20 000 руб., дебіторська заборгованість у сумі 1 000 000 руб., а також зобов'язання щодо погашення довгострокової позики в сумі 500 000 руб.
В обліку ТОВ-1 виконуються такі записи:
- Д-т 00 "Реорганізація" К-т 10 "Матеріали" - 20 000 руб.;
- Д-т 00 «Реорганізація» К-т 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» – 1 000 000 руб.;
- Д-т 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» К-т 00 «Реорганізація» - 500 000 руб.;
- Д-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" К-т 00 "Реорганізація" - 10 000 руб. (Списано кошти нерозподіленого прибутку на формування статутного капіталу);
У даному випадку вартість чистих активів ТОВ-2 становить 520 000 руб. ((20 000 руб. + 1 000 000 руб.) - 500 000 руб.). Отже, у створеного ТОВ-2 різниця між вартістю чистих активів та розміром КК складе 510 000 руб. (520 000 руб. - 10 000 руб.). Ця різниця відображається у ТОВ-1 як зменшення нерозподіленого прибутку:
- Д-т 84"Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" К-т 00 "Реорганізація" - 510 000 руб.
В обліку ТОВ-2 виконуються зворотні записи:
- Д-т 00 "Реорганізація" К-т 80 "Статутний капітал" - 10 000 руб.;
- Д-т 10 "Матеріали" К-т 00 - 20 000 руб.;
- Д-т 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» К-т 00 – 1 000 000 руб.;
- Д-т 00 «Реорганізація» К-т 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» - 500 000 руб.;
- Д-т 00 "Реорганізація" К-т 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - 510 000 руб.