Резерв на ремонт основних засобів - Бухгалтерський облік та аудит
1.2. Резерв на ремонт основних засобів.
При резервуванні майбутніх витрат на проведення всіх видів ремонтів основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих) організації можуть створювати:
- Ремонтний фонд (резерв);
- резерв видатків на ремонт основних засобів. Відрахування у зазначені резерви визначаються виходячи з балансової вартості основних виробничих фондів та нормативів відрахувань, що затверджуються в обліковій політиці самими організаціями. Основними критеріями визначення нормативу є:
- терміни ремонту, що ґрунтуються на укладених договорах;
- Дефектні відомості, що свідчать про необхідність проведення ремонтних робіт;
- обсяг у вартісному вираженні виходячи з ціни, встановленої в договорі, а при виконанні робіт господарським способом – виходячи із фактичних витрат на виконання робіт;
- відрахування до резерву виходячи з кошторисної вартості ремонту об'єкта та міжремонтних термінів.
Відповідно до п. 77 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, організація може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів.
Слід дотримуватись єдиних підходів при освіті, використанні, документальному оформленні в обліку та оподаткуванні зазначених резервів:
- при інвентаризації зазначених резервів надмірно зарезервовані суми наприкінці року сторнуються;
- дозволяється залишати перехідні залишки на наступний рік за даними видами резервів, якщо в поточному періоді ремонтні роботи було розпочато, але не закінчено;
- резерви що неспроможні створюватися терміном понад 5 років. Після закінчення ремонту надмірно нарахована сума резерву відноситься на фінансові результатизвітний період.
Створення ремонтного фонду (резерву), резерву на ремонт основних засобів відображається у бухгалтерському обліку проводкою: Д-т 20,23,25 і т.д. К-т 96.
При використанні резерву на ремонт основних засобів (власними силами) проводиться проводка: Д-т 96 К-т 23, а використання резерву на ремонт основних засобів, вироблений сторонніми організаціями відбивається проводкою: Д-т 96 К-т 60,76.
1.3. Резерв на виробничі витрати на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва.
Створення даного резерву безпосередньо з сезонним характером виробництва, т. е. коли виробництво безпосередньо залежить від сезонних (природно-кліматичних) умов, наприклад, переробка сільськогосподарської продукції чи літній оздоровчий сезон у піонерському таборі.
Якщо в організації з сезонним характером виробництва сума витрат на обслуговування виробництва та управління ним, включена у фактичну собівартість випущеної продукції за встановленими в організації нормами, перевищує фактичні витрати, то різниця, що утворилася, резервується як майбутні витрати. Інвентаризаційна комісія перевіряє обґрунтованість розрахунку та за необхідності може запропонувати скоригувати норми витрат. Залишку на кінець року за цим резервом не повинно бути. Якщо обсяг створеного резерву перевищив фактичні витрати, організація може за інвентаризації скоригувати норми витрат чи перевести різницю з цього приводу 97 " Витрати майбутніх періодів " .
За аналогією перевищення величини створеного резерву майбутніх витрат на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів над фактичними витратами на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів абокоригується за результатами інвентаризації, або переноситься на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів".
Створення резерву: Д-т 20, 23, 25 і т.д. К-т 96.
Використання резерву: Д-т 96 К-т 02, 10, 51, 60, 76, 70, 69, 71 і т.д.
Надмірно зарезервовані суми сторнуються: Д-т 20,23,25,26,29,44 і т.д. К-т 96.
Різниця між фактичними витратами та плановими відрахуваннями відображається проводкою: Д-т 97 К-т 96. Погашення цієї суми (списання на собівартість) провадиться тільки після перегляду кошторисної вартості витрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва.
1.4. Резерв на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.
Якщо організація несе витрати на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування продукції, на яку встановлено гарантійний термін, вона може створювати резерв на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.
При освіті резерву на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування організації повинні враховуватись Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" (ПБО 8/98), затверджене наказом Мінфіну України від 25.11.98 № 57н, яке застосовується при встановленні особливостей розрахунку резервів за наслідками умовних фактів господарську діяльність.
До умовних фактів господарської діяльності належать зокрема гарантійні зобов'язання організації щодо проданої нею у звітному періоді продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Наслідком умовного факту, що визначається станом на звітну дату для формування бухгалтерської звітності, може бути умовне зобов'язання, що породжує умовний збиток.
Відповідно до п. 9 ПБО 8/98 умовне зобов'язання, що породжується умовним фактом, відображається убухгалтерський баланс, а пов'язаний з ним умовний збиток — у звіті про прибутки та збитки за звітний період, якщо одночасно:
- Існує висока ймовірність підтвердження у майбутньому існування відповідного зобов'язання станом на звітну дату;
- Умовне зобов'язання та умовний збиток, що породжуються умовним фактом, можуть бути обґрунтовано оцінені.
Для того, щоб зробити вибір, відображати умовне зобов'язання та умовний збиток у бухгалтерському балансі та звіті про прибутки та збитки або лише дати інформацію в пояснювальній записці необхідно оцінити ступінь ймовірності характеристики подій, ґрунтуючись на запропонованому в ПБО 8/98 зразковому підході до оцінки ймовірності наслідків. умовного факту господарську діяльність, т. е. організація має оцінити ймовірність майбутніх витрат, що з гарантійним ремонтом і гарантійним обслуговуванням. Якщо величина умовного збитку визначається шляхом вибору з деякої сукупності його значень, обмеженої найбільшою і найменшою величинами, то як оцінка цього умовного збитку приймається величина, що найбільш точно його характеризує. Якщо неможливо визначити точну величину, то як оцінка умовного збитку приймається найменша величина із сукупності. При цьому в поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки організація розкриває можливі додаткові збитки. Відповідно до п. 11 ПБО 8/98 умовне зобов'язання та умовний збиток, що породжуються умовним фактом, відображаються у синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду до затвердження річного бухгалтерського звіту в установленому порядку.
Відображення умовного зобов'язання, що тягне за собою умовний збиток у бухгалтерському обліку відображаєтьсяпроводкою: Д-т 99 К-т 76
Наказом Мінфіну України від 30.03.01 № 27н "Про внесення змін та доповнень до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності, є операційними витратами.
Для утворення резерву на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування протягом звітного року необхідно дотримуватись загальних для всіх резервів майбутніх витрат умов:
- Створення зазначеного резерву передбачити в обліковій політиці;
- метод розрахунку оціночних значень для утворення зазначеного резерву передбачити в обліковій політиці;
- Поступово включати майбутні витрати е витрати виробництва або звернення звітного періоду;
- Проведення інвентаризації зазначеного резерву.
Для розгляду питання про перехідний залишок утвореного резерву на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування наприкінці звітного року необхідно дотримуватись умов, передбачених чинним законодавством у галузі регулювання бухгалтерського обліку та звітності, у тому числі ПБО 8/98.