Розподіляємо прямі витрати
Не всі витрати можна відразу врахувати при розрахунку прибуток. Проблему загострює той факт, що у Податковому кодексі не всі правила прописані чітко. Подробиці у нашій статті.
Формули-виручалочки
До складу витрат, які зменшують оподатковуваний прибуток фірми, включають лише прямі витрати, що належать до реалізованої готової продукції або робіт.
Прямі витрати, що відносяться до незавершеного виробництва (тобто продукції, що не пройшла всіх стадій обробки, або робіт, які розпочаті, але не виконані) та готової продукції, не реалізованої покупцям, оподатковуваний прибуток не зменшують.
Як розрахувати суму прямих витрат, що відноситься до готової продукції, реалізованої покупцям?
Для цього бухгалтер має визначити вартість:
- незавершеного провадження на кінець місяця;
- готової продукції, випущеної протягом місяця;
- готової продукції, що не реалізована покупцям на кінець місяця (залишки на складі).
Фірми, що займаються обробкою сировини (наприклад, нафтові, газовидобувні, деревообробні підприємства), визначати вартість «незавершення» на кінець місяця можуть на підставі даних про кількість сировини, що відпущена у виробництво.
Для розрахунку можна використовувати коефіцієнт, який визначають за такою формулою:
Кількість сировини в «незавершенці» на кінець місяця: (Кількість сировини в «незавершенці» на початок місяця +Кількість сировини, відпущеної у виробництво протягом місяця)
Вартість «незавершенки» на кінець місяця дорівнюватиме:
( Вартість «незавершенки» на початок місяця+ Сума прямих витрат за місяць) х Коефіцієнт
ЗАТ «Актив» займається деревообробкою.
1200 куб. м: (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.
Вартість «незавершенки» на кінець місяця дорівнюватиме:
(360 000 руб. + 4200000 руб.) х 0,2609 = 1189704 руб.
Сума прямих витрат за місяць + Вартість «незавершення» на початок місяця– Вартість «незавершення» на кінець місяця
Вартість готової продукції, що не реалізована покупцям на кінець місяця, визначають так:
( Вартість нереалізованої продукції на початок місяця + Вартість продукції, випущеної за місяць) х Кількість нереалізованої продукції на кінець місяця: (Кількість нереалізованої продукції на початок місяця + Кількість продукції, випущеної за місяць)
Суму прямих витрат, що зменшує прибуток, розраховують так:
Сума прямих витрат, яка має бути списана= Сума прямих витрат за місяць + Вартість готової продукції на початок місяця + Вартість «незавершення» на початок місяця – Вартість «незавершення» на кінець місяця – Вартість нереалізованої продукції
ЗАТ «Актив» займається деревообробкою.
3795000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. = 3780000 руб.
Вартість нереалізованої продукції на кінець місяця становитиме:
(2160000 руб. + 3780000 руб.) х 3800 куб. м: (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1140000 руб.
3795000 + 2160000 + 585000 - 600000 - 1140000 = 4800000 руб.
Призначте «головну» сировину
Якщо організація використовує для виробництва один вид сировини, ніяких труднощів немає. Однак на практиці це досить рідкісна ситуація. Зазвичай виробничі підприємства виготовляють свою продукцію зкількох видів сировини. Про те, залишки якої сировини потрібно брати для розподілу прямих витрат у цьому випадку, у Податковому кодексі нічого не сказано.
У цій ситуації фірмі найлогічніше виділити «головне» сировину, яка становить матеріальну основу продукції, що виготовляється. Причому як «головну» сировину можуть виступати і основні комплектуючі (наприклад, при виробництві телевізорів – кінескопи, холодильників – двигуни, одягу – тканина тощо).
Вибрану для розподілу прямих витрат сировину організація повинна вказати у наказі про облікову політику з метою оподаткування.
Крім того, основою для розрахунку вартості незавершеного виробництва можуть виступати й інші показники, зокрема кількість продукції, яка має бути випущена за планом. І тут зміниться лише порядок розрахунку коефіцієнта. Решта формул (для визначення вартості «незавершенки», готової продукції, продукції, не реалізованої покупцям тощо) залишаться незмінними.
Якщо фірма визначає вартість «незавершенки», наприклад, з планового випуску готової продукції, коефіцієнт можна порахувати так:
Коефіцієнт для розрахунку «незавершенки» = 1 –Фактична кількість продукції, виготовленої за місяць:Кількість продукції, яка має бути виготовлена протягом місяця за планом
Дані до розрахунку беруться за результатами інвентаризації, проведеної наприкінці місяця.
Згідно з технологічними нормами, для виробництва одного короба необхідно 20 кг сталевого листа (його вартість – 750 руб./кг) та 10 кг мідного дроту (її вартість – 550 руб./кг).
До складу прямих витрат фірма включає витрати, перелічені у статті 318 таки Податкового кодексу, і навіть орендну плату завиробниче приміщення.
Відповідно до облікової політики «Коробочки», вартість «незавершенки» визначають, виходячи із планового випуску готової продукції.
Дані про прямі витрати фірми наведемо в таблиці:
| Найменування витрат | Кількість | Сума |
| Сталевий лист | 10 000 кг (500 шт. х 20 кг) | 7500000 руб. (750 руб./кг х 10 000 кг) |
| Дріт мідний | 5000 кг (500 шт. х 10 кг) | 2750000 руб. (550 руб./кг х 5000 кг) |
| Зарплата основних виробничих робітників | - | 920 000 руб. |
| ЄСП та пенсійні внески | - | 239200 руб. |
| Плата за оренду цеху | - | 230 000 руб. |
| Разом | 11639200 руб. |
1 - 420 шт. : 500 шт. = 0,16.
Вартість «незавершенки» на кінець місяця дорівнюватиме:
11639200 руб. х 0,16 = 1862272 руб.
Вартість готової продукції, випущеної за місяць, становитиме:
11639200 - 1862272 = 9776928 руб.
Договірна вартість розпочатих робіт, не завершених на кінець місяця:Договірна вартість усіх робіт, що проводилися протягом місяця
Для розрахунку коефіцієнта можна використовувати не договірну вартість робіт, а якийсь інший показник (наприклад, кошторисну вартість замовлень). Вибраний показник зазначають у податковій обліковій політиці.
Вартість «незавершенки» розраховують так:
( Вартість «незавершенки» на початок місяця + Сума прямих витрат за місяць) хКоефіцієнт
Суму прямих витрат, що зменшує прибуток, розраховують так:
Сума прямих витратза місяць+ Вартість «незавершення» на початок місяця – Вартість «незавершення» на кінець місяця
ТОВ "Пасив" виконує монтажні роботи.
600 000 руб. : 1300000 руб. = 0,4615.
Вартість «незавершенки» дорівнюватиме:
(150 000 руб. + 800 000 руб.) х 0,4615 = 438425 руб.
Сума прямих витрат, що зменшує прибуток, становитиме:
800 000 руб. + 150 000 руб. - 438425 руб. = 511575 руб.