Розрахунок чистих активів доходи майбутніх періодів та заборгованість засновників (що потрібно виключити з
Порядком визначення вартості чистих активів передбачено виключення з активів організації заборгованості засновників, та якщо з зобов'язань – деяких видів доходів майбутніх періодів. Просимо роз'яснити порядок виключених із розрахунку доходів майбутніх періодів. Де брати дані про заборгованість засновників та доходи майбутніх періодів?
Відповідно до п. 4 Порядку вартість чистих активів визначається як різницю між величиною прийнятих до розрахунку активів організації та величиною прийнятих до розрахунку зобов'язань організації.
При цьому прийняті до розрахунку:
- активи включають усі активи організації, за винятком дебіторської заборгованості засновників (учасників, акціонерів, власників, членів) щодо внесків (вкладів) до статутного капіталу (статутний фонд, пайовий фонд, складальний капітал), оплати акцій (п. 5 Порядку);
- зобов'язання включають всі зобов'язання організації, крім доходів майбутніх періодів, визнаних організацією у зв'язку з отриманням державної допомоги, і навіть у зв'язку з безоплатним отриманням майна (п. 6 Порядку).
Дебіторська заборгованість засновників
При створенні акціонерного товариства з дебету субрахунку 75-1 у кореспонденції з рахунком 80 "Статутний капітал" приймається на облік сума заборгованості з оплати акцій. При розміщенні акцій за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, сума різниці між продажною та номінальною вартістю відноситься до кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал". Таким чином, вся сума дебіторської заборгованості акціонерів за субрахунком 75-1 на звітну дату виключається із розрахунку чистих активів.
Заборгованість засновників інших господарськихтовариств за внесками до статутного (складеного) капіталу відбивається на всю величину статутного (складеного) капіталу, оголошену в установчих документах: Дебет 75-1 Кредит 80. Дебетове сальдо за субрахунком 75-1 на звітну дату виключається з активів при визначенні суми чистих активів на цю дату.
Джерело інформації – бухгалтерська звітність
У річній бухгалтерській звітності дебіторська заборгованість засновників із внесків до статутного (складеного) капіталу відокремлено відображається у розділі 5.1 «Наявність та рух дебіторської заборгованості» Пояснень (форма 0710005).
Доходи майбутніх періодів
Відповідно до Інструкції до Плану рахунків рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про доходи, отримані (нараховані) у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів, а також майбутніх надходженнях заборгованості з недостач, виявлених у звітному періоді за минулі роки, та різниці між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю цінностей, прийнятою до бухгалтерського обліку при виявленні недостачі та псування.
До рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" можуть бути відкриті субрахунки:
98-1 "Доходи, одержані в рахунок майбутніх періодів";
98-2 "Безплатні надходження";
98-3 "Майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі роки";
98-4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей" та ін.
Безоплатне отримання майна
За кредитом рахунки 98 відображається:
1) ринкова вартість активів, одержаних безоплатно: Дебет 08, 10, 41, ін. Кредит 98-2;
2) сума бюджетних коштів, спрямованих комерційною організацією на фінансування видатків: Дебет 86 Кредит98-2.
Суми, враховані на субрахунку 98-2, списуються з цього рахунку до кредиту рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (Дебет 98-2 Кредит 91-1):
- за безоплатно отриманими основними засобами - у міру нарахування амортизації;
- по іншим безоплатно отриманим матеріальним цінностям - у міру списання на рахунки обліку витрат за виробництво (витрат на продаж).
Аналітичний облік за субрахунком 98-2 " Безоплатні надходження " ведеться за кожним безоплатним надходженням цінностей.
Згідно з п. 7 ПБО 13/2000 бюджетні кошти, прийняті до бухгалтерського обліку, відображаються як виникнення цільового фінансування та заборгованості за цими коштами (Дебет 76 Кредит 86). У міру фактичного отримання коштів відповідні суми зменшують заборгованість та збільшують рахунки обліку коштів, капітальних вкладень тощо. (Дебет 08, 10, 51, ін. Кредит 86).
Якщо бюджетні кошти визнаються у бухгалтерському обліку в міру фактичного отримання ресурсів, то з появою цільового фінансування збільшуються рахунки обліку коштів, капітальних вкладень тощо. (Дебет 08, 10, 51, ін. Кредит 76).
Відповідно до п. 9 ПБО 13/2000 списання бюджетних коштів з рахунку обліку цільового фінансування провадиться на систематичній основі:
1. Суми бюджетних коштів на фінансування капітальних видатків:
- протягом строку корисного використання необоротних активів, що підлягають згідно з чинними правилами амортизації;
- (або) протягом періоду визнання видатків, пов'язаних з виконанням умов надання бюджетних коштів на придбання необоротних активів, що не підлягають амортизації згідно з чинними правилами.
При цьому цільове фінансування враховується як доходи майбутніхперіодів при введенні об'єктів необоротних активів в експлуатацію (Дебет 86 Кредит 98) з наступним віднесенням протягом строку корисного використання об'єктів необоротних активів у розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати організації як інші доходи (Дебет 98 Кредит 91-1).
2. Суми бюджетних коштів на фінансування поточних видатків – у періоди визнання видатків, на фінансування яких вони надані.
Цільове фінансування визнається як доходи майбутніх періодів у момент:
- прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (Дебет 07, 10, 41 Кредит 60 та одночасно Дебет 86 Кредит 98);
- нарахування оплати праці (Дебет 20, 25, 26, 44, ін. Кредит 70 та одночасно Дебет 86 Кредит 98)
- Здійснення інших витрат аналогічного характеру.
З наступним віднесенням на доходи звітного періоду:
- при відпустці матеріально-виробничих запасів у виробництво продукції, виконання робіт (надання послуг) (Дебет 20, 25, 26, 44, ін. Кредит 10 і водночас Дебет 98 Кредит 91-1);
- нарахування оплати праці;
- Здійснення інших витрат аналогічного характеру.
3. Якщо виділення бюджетних коштів пов'язане з виконанням певних умов, то період, протягом якого провадиться списання суми з рахунку обліку цільового фінансування, повинен визначатися виходячи з часу визнання окремих видів видатків.
Джерело інформації – бухгалтерська звітність
Для цілей розрахунку чистих активів за наявності доходів майбутніх періодів організація повинна деталізувати цей показник за рядком 1530 Бухгалтерського балансу, вказавши по рядках, що вписуються, статті доходів майбутніх періодів (підстава – п. 11 ПБО 4/99).
Звернітьувага!
Організація повинна складати проміжну бухгалтерську звітність за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року, якщо інше не встановлено законодавством України (п. 48 ПБО 4/99).
Проміжна бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки, якщо інше не встановлено законодавством України або засновниками (учасниками) організації (п. 49 ПБО 4/99).