РОЗРАХУНОК ПДФО НА ПРИКЛАДІ ОРГАНІЗАЦІЇ - Податок на доходи фізичних осіб
А тепер розглянемо особливості нарахування та виплати заробітної плати на підприємстві.
Оплата праці на підприємстві провадиться відповідно до Штатного розкладу та Положення про оплату праці працівників підприємства.
При прийомі працювати складаються накази (розпорядження) про прийняття працювати. На підставі наказу у відділі кадрів заводиться особиста картка, в якій містяться загальні відомості про працівника: прізвище, ім'я, по батькові, дата та місце народження, відомості про призначення та переміщення, відпустку, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок та податкова картка обліку сукупного річного доходу фізичної особи.
Кожному працівникові підприємства, прийнятому на постійну, тимчасову чи сезонну роботу, надається табельний номер, який є шифром аналітичного обліку та проставляється у всіх документах з обліку розрахунків із персоналом. З наказу (розпорядження) про прийом працювати і під відповідним табельним номером новоприйнятих працівників вносять у табель обліку використання робочого дня. Підставою для нарахування зарплати є облік фактично відпрацьованого часу або табельний облік.
Табельний облік ведеться для забезпечення контролю за своєчасною явкою робітників та службовців на роботу та своєчасним їх доглядом після закінчення робочого дня відповідно до чинного на підприємстві трудового розпорядку, а також контролю за перебуванням працівників у робочий час.
Залежно від ступеня охоплення інформації табельний облік ведеться у ТОВ «Майстер Південь» суцільним методом. При суцільному методі реєструються всі дані: явки, неявки, запізнення, понаднормовий годинник і т.п.
Підприємство використовує тарифну (просту погодинну) систему оплати праці.
Трудовим договором співробітникувстановлюється посадовий оклад, який відповідає посадовому окладу штатного розкладу.
В організації існує система преміювання працівників, яка запроваджена з метою посилення матеріальної зацікавленості працівників підприємства у виконанні завдань комерційного, економічного, виробничого та організаційного характеру, спрямованих на подальше підвищення ефективності роботи та досягнення фінансово-економічного результату діяльності. Премії нараховують виходячи з наказу керівника.
У бухгалтерському обліку нарахування премії відбивається у тому порядку, як і нарахування зарплати.
Основним зведеним документом щодо обчислення заробітної плати на підприємстві є розрахункова відомість. Підставою для складання якої є такі первинні документи:
табель обліку використання робочого дня;
накази керівника про преміювання;
довідки-розрахунки на окремі види доплат, сум додаткової заробітної плати та допомоги з тимчасової непрацездатності;
виконавчі листи та заяви працівників на різні відрахування та утримання із заробітної плати;
платіжні відомості чи видаткові касові ордери на видані аванси.
Відповідно до ст. 139 Трудового кодексу України розрахунковий період для розрахунку середньої заробітної плати – це 12 календарних місяців, що передують моменту виплати працівникові середнього заробітку.
Щоб розрахувати середньоденний заробіток, бухгалтер визначає його шляхом поділу фактично нарахованої заробітної плати працівникові у розрахунковому періоді встановленої тривалості на фактично відпрацьовану у розрахунковому періоді кількість днів за календарем п'ятиденного робочого тижня (відповідно до Правил внутрішнього трудового розпорядку). Розмірденний заробіток конкретного працівника визначається шляхом множення середнього заробітку на кількість днів, що підлягає оплаті.
У разі, коли один або кілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані не повністю, середньоденний заробіток обчислюється шляхом поділу суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму, що складається з середньомісячного числа календарних днів, помноженого на кількість повністю відпрацьованих місяців, та кількості календарних днів у не повністю відпрацьовані місяці. Кількість календарних днів не повністю відпрацьованих місяців розраховується шляхом множення робочих днів за календарем п'ятиденного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, коефіцієнт 1,4.
Середній денний заробіток визначається шляхом поділу суми виплат за розрахунковий період на кількість робочих днів у розрахунковому періоді.
Сума до виплати розраховується як добуток середнього заробітку та кількість робочих днів, за які виплачується середній заробіток.
Нарахування заробітної плати у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дт 44 «Витрати продаж»
Кт 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим продажем.
Як зазначалося раніше, сплата податку доходи фізичних осіб належить до обов'язкових утримань із зарплати працівників і доручається організацію - роботодавця. Відповідно до пункту 1 статті 226 Податкового Кодексу Україна організація в обов'язковому порядку обчислює, утримує ПДФО та здійснює його сплату до бюджету. Оподаткування провадиться за ставкою 13%.
У бухгалтерському обліку утримання ПДФО відображається за кредитом 68 «Розрахунки з податків та зборів» у кореспонденції з дебетом рахунка 70.
Якщодоход працівника оподатковується за іншою податковою ставкою (наприклад, 9%, 30% або 35%), то сума цього доходу на стандартні відрахування не зменшується. Тому організація веде роздільний облік доходів, які оподатковуються за іншими ставками.
Облік доходів співробітників організації ведеться на підприємстві у «Податковій картці з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за 2011 рік».
У тих випадках, коли працівник протягом календарного року був зайнятий у кількох структурних підрозділах, відомості щодо нього мають надаватися по кожному з місць роботи у відповідному календарному році.
Щорічні відомості надаються до податкових органів в електронному вигляді з використанням програми «Контур-Екстерн».
Відповідно до п. 3 ст. 230 НК РФ, організація видає відомості про доходи за формою 2-ПДФО за письмовими заявами своїх співробітників, і лише на паперових носіях.
Посадовий оклад (основна робота) становить 3000 рублів. Премія – 50 % посадового окладу.
Посадовий оклад (внутрішній сумісник) становить 1150 рублів. Премія – 50 % посадового окладу.
На утриманні у працівника перебуває неповнолітня дитина. З заяви Калмыковой С.А. на дитину надається стандартне податкове відрахування у подвійному розмірі (пп. 4 п. 1 ст. 218 ПК Україна – «єдиний батько»).
Для обчислення суми ПДФО здійснимо розрахунок:
Посадовий оклад (основна робота): відпрацьовано 1 робочий день.
Нараховано: 3000/16 * 1 = 187,50 (сто вісімдесят сім руб. 50 коп.)
Премія 50% = 187,50 * 50% = 93,75 (дев'яносто три руб. 75 коп.)
Оплата середнього заробітку: 25 календарних днів.
Нараховано: 3272,75 (три тисячі двісті сімдесят два руб. 75 коп.)
Разом нараховано: 3554,0 (три тисячіп'ятсот п'ятдесят чотири руб. 00 коп.)
Стандартні податкові відрахування: 400 руб. на самого працівника та 2000 руб. на дитину.
Утримано 13%: (3554-400-2000) * 13% = 150,0 (сто п'ятдесят руб. 00 Коп.)
До виплати: 3554-150 = 3404,0 (три тисячі чотириста чотири руб. 00 Коп.)
Посадовий оклад (внутрішній сумісник): відпрацьовано 16 робочих днів (повний робочий місяць).
Нараховано: 1150 (одна тисяча сто п'ятдесят руб. 00 Коп.)
Премія 50%: 575 (п'ятсот сімдесят п'ять руб. 00 Коп.)
Разом нараховано: 1725,0 (одна тисяча сімсот двадцять п'ять руб. 00 Коп.)
Податкових вирахувань немає.
Утримано 13%: 1725 * 13% = 224,25 (двісті двадцять чотири руб. 25 коп.)
До виплати: 1725-224,25 = 1500,75 (одна тисяча п'ятсот руб. 00 Коп.)
150,0 +224,25 = 374,25 (триста сімдесят чотири руб. 00 коп)
На відміну від інших податків із заробітної плати ПДФО проходить дві стадії – нарахування та утримання. Причому, відповідно до ПК України, заборгованість перед бюджетом у податкового агента виникає не в момент обчислення ПДФО, а в момент реального утримання податку у співробітника при виплаті йому доходу.
Податок обчислений - сума податку, розрахована з нарахованих доходів. Ця сума, яку треба утримати при виплаті. На формування проводок вона не впливає.
Податок утриманий – сума податку, утримана при виплаті заробітної плати та інших платежів співробітникам та іншим фіз. особам. Утриманий податок відображається за кредитом рахунку 68.1.
Податок сплачений - сума податку, перерахована до бюджету податковим агентом (організацією чи індивідуальним підприємцем). Сплачений податок відображається за дебетом рахунку 68.1.
У сучасних умовах розвитку інформаційних технологій робота бухгалтера спрощується.Використання на підприємстві програми «1С: Підприємство - Бухгалтерський облік» дає можливість своєчасного та точного відображення інформації щодо всіх операцій.
На рис. 3.1. наведено приклад підготовки файлу з відомостями про доходи співробітників для відправки до податкової інспекції.
Мал. 3.1- Відомості про доходи фіз.осіб. з 2010 року