Розрахунок витрат на надання послуг у соціальній сфері

Статті на тему

Обсяг фінансового забезпечення виконання державного (муніципального) завдання визначається з урахуванням значень нормативних витрат за надання державних (муніципальних) послуг. Основна складність полягає саме у первісному визначенні даної величини через відсутність у установах досвіду ведення управлінського обліку. Розглянемо можливі напрями вирішення цієї проблеми з урахуванням галузевої специфіки.

Методи розрахунку

розрахунок потреби в ресурсах на надання одиниці послуги "знизу" (на одного учня, одну книговидання і т. д.);
розподіл історично сформованого фінансового забезпечення між наданими послугами та їх обсягами та визначення таким способом фактичної вартості надання послуги конкретною установою за станом на певний момент. Звісно, перший варіант є економічно обґрунтованішим.

Однак наявність жорстких бюджетних обмежень у поєднанні з частим недофінансуванням установ (особливо на регіональному та муніципальному рівні) призведуть до того, що розрахункова потреба в ресурсах сильно перевищуватиме можливості бюджету при високих витратах навіть на безпосередній розрахунок.

У зв'язку з цим, на нашу думку, на першому етапі найбільш раціональним рішенням є оцінка фактично сформованих витрат установ з наступним поступовим переходом (можливо, навіть не у всіх галузях) до нормативного методу розрахунку або розрахунку від потреби, що дозволить забезпечити вирівнювання фінансування однотипних установ.

Нормативні витрати, безпосередньо пов'язані з наданням державної послуги (виконанням роботи), на відповідний фінансовий рік визначаються за такою формулою:Ct=C/Qtде:Ct- нормативнівитрати, безпосередньо пов'язані з наданням t-ї державної послуги; C - сума витрат, безпосередньо пов'язаних з наданням t-ї державної послуги у звітних періодах;

По суті, при використанні даного підходу розрахунок нормативних витрат є нормуванням історично сформованих витрат.

Для зручності та коректності подальшого використання отриманих значень необхідно враховувати лише витрати, які мають постійний характер.

Пропонується не включати розрахунки витрати:

Перелічені витрати можуть фінансуватися засновником у формі субсидій на інші цілі чи інших формах, передбачених бюджетним законодавством.

Структура витрат на надання послуги

Структура витрат на надання послуги в укрупненому вигляді досить стабільна і включає витрати:

на оплату праці персоналу;
придбання матеріальних запасів;
придбання основних засобів;
придбання послуг сторонніх організацій;
інші витрати.

Визначення нормативних витрат за низкою груп витрат має специфіку. У загальному випадку заплановані витрати визначаються як середнє арифметичне значення проіндексованих фактичних витрат за відповідними групами витрат за два звітні роки. За необхідністю дані витрати розподіляються між державними послугами, що надаються однією установою, і загальногосподарською діяльністю пропорційно витратам на оплату праці та нарахуванням на виплати з оплати праці персоналу, що безпосередньо надає державну послугу, або на підставі експертної оцінки розподілу витрат між послугами та загальногосподарськими потребами.

Якщо протягом двох звітних років витрати на окремі групи витрат нездійснювалися, плановані витрати за відповідними групами витрат можуть визначатися виходячи з очікуваних натуральних потреб, середньоринкових цін тощо.

Слід врахувати!

У ряді випадків витрати на оплату праці можуть бути розподілені безпосередньо, наприклад, витрати на оплату праці професорсько-викладацького складу в освітніх установах. Знаючи кількість годин на рік на одного учня відповідно до навчального плану, а також середню заробітну плату викладача на місяць та його завантаження, ми можемо визначити вартість години навчання в частині витрат на оплату праці. За рахунок того, що навчальні плани та освітні стандарти, особливо щодо навчальних годин, дотримуються в обов'язковому порядку, результати такого розрахунку гарантовано будуть коректними і покладуться на поточне фінансове забезпечення.

Витрати на оплату праці.Розмір витрат визначається відповідно до чинної системи оплати праці, штатним розкладом, прийнятимирішеннями про зміну рівня оплати праці, а також з урахуванням очікуваногорозподілу трудовитрат на надання державних (муніципальних) послуг.

Для більшості установ дана група витрат є основною і становить до 75% всіх витрат установи. Відповідно, саме оплата праці складатиме основу собівартості державної (муніципальної) послуги, отже, до розподілу цієї групи витрат необхідно поставитися найбільш уважно.

Теоретично можливо розподіляти трудовитрати між послугами та загальногосподарськими потребами до рівня конкретного співробітника, що гарантує найменшу математичну похибку. Так, вся зайнятість конкретного працівника може бути розподілена між видами діяльності, в яких він бере участь як на основіфотографії робочого дня, і з урахуванням його власної оцінки. Розподіливши таким способом трудовитрати всіх співробітників, можна визначити розподіл фонду оплати праці між послугами, що надаються установою.

Загальногосподарські витрати.Структура витрат назагальногосподарські потреби також більш менш стабільна і включає витрати:

Розробка єдиної методології визначення нормативних витрат кількох галузей і навіть всім установ однієї галузі неможлива. Проілюструємо це наприклад різних видів установ культури та освіти.

Бібліотеки.У бібліотеках практично відсутня можливість отримання доходів, отже, субсидія на виконання державного завдання повинна покривати всі витрати установ. Крім того, велика ймовірність відхилення фактичних значень показників обсягу від планових, що обумовлено наявністю права громадян на безкоштовне бібліотечне обслуговування. Установа не може контролювати обсяги надання послуг у разі, якщо з будь-яких причин сильно зростає попит на послуги.

Театри імузеї.У театрах і музеях специфіка обумовлена частковою платністю послуг, що надаються. Стосовно розрахунку нормативних витрат це означає, що у разі їх визначення виключно за рахунок бюджетних коштів значення може вийти мінімальним і не мати нічого спільного з реальною собівартістю послуги.

По нашому розумінню, вирішити цю проблему можна з використанням наступної методики розрахунку: первинний розрахунок повної собівартості одиниці послуги (як за рахунок бюджетних коштів, так і за рахунок коштів від приносить дохід діяльності) і подальше зменшення розміру субсидії, що вийшов, на величину витрат за рахунок коштів від приносить дохід діяльності. Незважаючи на те щотака методика ускладнює процес розрахунків, в інтересах установи показувати засновнику повну потребу в ресурсах. Так може бути знятий ризик дефіциту ресурсів у разі різкого збільшення планових обсягів надання послуг, що фіксуються в державному завданні.

Домакультури.При розрахунку нормативних витрат важливо враховувати існуючі та потенційні форми надання послуг. Інструмент нормативних витрат у разі може використовуватися з метою оцінки різних альтернативних форм надання послуги та прийняття економічно обгрунтованого рішення.

Освіта та спорт

Специфіка освітніх установ пов'язана з жорстко регламентованим освітнім процесом. Підготовка учнів з різних спеціальностей часто сильно відрізняється вартості (за рахунок наявності індивідуальних занять і в цілому відмінностей у навчальних планах). У зв'язку з цим усереднення до одного учня представляється простим при розрахунках, але некоректним щодо використання отриманих значень. Більше того, підготовка учнів різних років навчання може істотно відрізнятися від собівартості, що призводить до необхідності розрахунку нормативних витрат на одного навчального однієї спеціальності одного року навчання.

Рядспортсменов можуть числитися в конкретних школах, виступати від імені, але при цьому тренуватися інших спортивних базах. Відповідно, якщо в спортивній школі структура учнів така, що багато хто тренується в інших місцях, нормативні витрати будуть вкрай малі, але вони не будуть відображати реальної собівартості навчання спортсменів.

Поширення кращої практики

По результатам робіт щодо визначення нормативних витрат за надання державних (муніципальних) послуг може бути виявлено краща практика управління бюджетними ресурсами. Можливість ідоцільність поширення виявлених ефективних підходів та рішень залежить від можливості їх впровадження в інших установах та специфіки конкретних установ. У результаті аналізу необхідно порівнювати як безпосередньо значення нормативних витрат (вартість одиниці послуги), і структуру витрат за надання державної послуги, отриману під час визначення нормативних витрат.

Використання інструменту нормативних витрат передбачає багатогранну аналітичну роботу, яка має бути адаптована під кожну окрему сферу і кожен суб'єкт Росії. Ця робота може бути основою не тільки для планування обсягів фінансового забезпечення установ, а й для подальшого ухвалення управлінських рішень.