Рухові та нерухомі об’єкти при розрахунку податків
Чи вийде відрізнити рухомий об'єкт від нерухомого саме так, як це роблять ревізори, щоб уникнути помилок при розрахунку податку на майно? Таке питання може виникнути у будь-якого бухгалтера.
Проблема класифікації
Відповідно до статті 130 ЦК України до нерухомих можна зарахувати все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідної шкоди їх призначенню неможливе, у тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва, а також повітряні та морські судна, що підлягають державній реєстрації. , судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти (ст. 130 ЦК України).
Тоді в чому можуть виникнути труднощі? А вся річ у тому, що норми цивільного законодавства та бухгалтерського обліку оперують різними поняттями. Наприклад, у ЦК використовують такі поняття як «неподільна річ» та «складна річ», щоб показати неподільність об'єктів цивільних прав.
Згідно зі статтею 134 ЦК, якщо різнорідні речі утворюють єдине ціле, що передбачає їх використання за загальним призначенням, вони розглядаються як одна складна річ. Об'єкт, розділ якого неможливий без зміни призначення, визнається «неподільним» (ст. 133 ДК РФ).
Норми цивільного законодавства та бухгалтерського обліку оперують різними поняттями, наприклад, у ЦК використовують такі поняття, як «неподільна річ» і «складна річ», щоб показати неподільність об'єктів цивільних прав.
Об'єктом цивільного права може бути одна «неподільна річ», яка у бухгалтерському обліку представлена кількома інвентарними об'єктами з різними термінами корисного використання.
Думка Мінфіну
Таким чином, спираючись на думку контролюючих органів, бухгалтер має право самостійно вибрати один із варіантів обліку об'єкта.нерухомості. При цьому слід враховувати, що кожен із методів має свої нюанси податкового обліку.
Складності обліку
Якщо предмет нерухомості разом із усіма комунікаціями у бухгалтерському обліку «йде» як єдиний інвентарний об'єкт, то й до розрахунку з податку майно він включається цілком. Зазначу, що для прийняття майна до бухгалтерського та податкового обліку не потрібна його державна реєстрація.
Якщо окремо поставлені на облік як інвентарні об'єкти будівлю та її спільне майно, то в цьому випадку термін корисного використання у них буде різним. Але обидва ці об'єкти ставитимуться до нерухомого майна, незважаючи на те, що загальна власність міцно пов'язана не із землею, а із будинком. Зрозуміло, що розрахунок податку проводитиметься виходячи з вартості як безпосереднього будинку, так і спільного майна.
Спираючись на думку контролюючих органів, бухгалтер має право самостійно вибрати один із варіантів обліку об'єкта нерухомості. При цьому слід враховувати, що кожен із методів має свої нюанси податкового обліку.
З вищевикладеного можна дійти невтішного висновку у тому, що у базу з податку включається вартість всіх інвентарних об'єктів, міцно пов'язаних між собою і забезпечують його експлуатацію відповідно до призначення. Виняток із розрахунку вартості інженерно-технічних комунікацій призведе до недонарахування податку та штрафних санкцій з боку інспекції.
Винятки із правил
У деяких випадках все-таки можна включити до складу рухомого майна інвентарні об'єкти, що входять до складу нерухомості та функціонально пов'язані з будинком. Йдеться про випадок, коли на фундамент будівлі монтується виробниче обладнання, наприклад, папероробна машина (самостійнийінвентарний об'єкт), яке придатне для експлуатації лише у складі єдиного комплексу з виробництва паперу. Крім того, це обладнання зазвичай встановлене на спеціальному фундаменті і не може переміщатися без невідповідної шкоди йому та підземним комунікаціям. Але воно за потреби може бути демонтовано, перевезено в інше місце та змонтовано знову.
Рухоме майно
Приймаючи на облік нерухомість, бухгалтер повинен чітко уявляти, які складові цього об'єкта відносяться до нерухомого майна, а які до рухомого. Так, сама будівля та інженерно-технічні комунікації чи об'єкти спільного майна належать до нерухомої власності, навіть у тому випадку, коли враховуються як самостійні інвентарні об'єкти.
У той самий час окремі інвентарні об'єкти є нерухомим майном. До них відносяться речі, які не вимагають монтажу, не можуть бути використані поза об'єктом нерухомого майна, їх демонтаж не завдає невідповідної шкоди їхньому призначенню і за своїм функціональним призначенням вони не є невід'ємною частиною функціонування об'єкта нерухомого майна як єдиного відокремленого комплексу.
Виняток із складу оподатковуваного рухомого майна дозволило організаціям у деяких випадках знизити фіскальне навантаження, але додало проблем бухгалтеру, який тепер має визначати, до якого виду належать об'єкти основних засобів: до рухомого чи нерухомого. В основному, труднощі виникають з об'єктами нерухомості та системами інженерно-технічного життєзабезпечення, що входять до них.
Олена Селедцова,для журналу «Розрахунок»
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке запитанняу вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.