Щоб учасник не пішов англійською
або ПРО ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДУ НЕРЕЗИДЕНТА
ПРИ ПРОДАЖІ ЇМ СВОЄЇ ДОЛІ ІНШОМУ НЕРЕЗИДЕНТУ
Пунктом 3 частини третьої статті 155 Податкового кодексу встановлено, що до доходів нерезидентів Узбекистану, що оподатковуються біля джерела виплати, належать доходи від реалізації акцій, що знаходяться на території республіки, частки (паю) у статутному капіталі юридичних осіб – резидентів та нерухомого майна.
Доходи від реалізації майна, що підлягають оподаткуванню біля джерела виплати, визначаються як перевищення суми реалізації над вартістю його придбання, що підтверджується документально. На перший погляд, все гранично ясно, але, застосовуючи цю норму на практиці, ми стикаємося з низкою проблем.
ТОВ – юридична особа – резидент Узбекистану. Його статутний фонд (500 млн сум) сформований за участю: юрособи Іспанії (частка – 45%) та юрособи Узбекистану (частка – 55%).
Засновник-нерезидент реалізує свою частку у статутному фонді іншому нерезиденту. Договір купівлі-продажу укладається і оплата провадиться за межами Узбекистану.
Які податкові наслідки виникають у юридичної особи - резидента при зміні засновника?
Для відповіді на це питання слід визначити вартість:
частки товариства, що вибуває, на момент передачі частки у статутному фонді;
реалізації частки у статутному фонді.
Для визначення вартості частки учасника, що вибуває, слід визначити розмір чистих активів товариства на момент перереєстрації статуту. Відповідно до пункту 10 НСБО 14* під чистими активами розуміється вартість довгострокових та поточних активів, забезпечених власними коштами суб'єкта господарювання, тобто вартість майна суб'єкта господарювання, вільного від боргових зобов'язань.
Уяк активи в розрахунках ТОВ використовуються:
Бухгалтерський баланс (форма N 1)
основні засоби (рядок 012)
нематеріальні активи (рядок 022)
довгострокові інвестиції (рядок 030)
обладнання для встановлення (рядок 090)
капітальні вкладення (рядок 100)
довгострокова дебіторська заборгованість (рядок 110)
довгострокові відстрочені витрати (рядок 120)
товарно-матеріальні запаси (рядок 140)
витрати майбутніх періодів (рядок 190)
відстрочені витрати (рядок 200)
дебіторська заборгованість (рядок 210)
кошти (рядок 320)
короткострокові інвестиції (рядок 370)
інші поточні активи (рядок 380)
Разом:
1076,0
При розрахунку чистих активів враховуються такі пасиви:
Бухгалтерський баланс (форма N 1)
довгострокові зобов'язання (рядок 490)
поточні зобов'язання (рядок 600)
Разом:
295,0
Вартість чистих активів, розрахована шляхом віднімання із суми активів суми зобов'язань, становить 781 млн. сум (1 076,0 – 295,0).
Вартість частки учасника, що вибуває, у вартості чистих активів товариства становить 351,45 млн сум (781 х 45% / 100%), у тому числі частка в статутному фонді - 225 млн сум.
Відповідно до умов договору купівлі-продажу продавець зобов'язується передати у власність свою частку – 45% у статутному фонді ТОВ, що становить 150 000 доларів США, а покупець – прийняти та сплатити вартість права на неї у сумі 175 000 доларів США.
Відповідно до пункту 4 статті 160 ПК доходи нерезидентів Узбекистану, які не пов'язані з постійною установою та оподатковуються у джерела виплати доходу, підлягають оподаткуванню на прибуток за ставкою20 відсотків. Його сума складає 9,7 млн. сум. Податок з прибутку юридичних біля джерела виплати зобов'язані утримувати юридичних осіб у момент виплати доходів нерезидентам (частина друга статті 165 ПК).
Однак перераховувати його до бюджету слід не пізніше дати виплати платежів нерезидентам (пункт 1 частини четвертої статті 165 ПК). Під виплатою доходу розуміється передача грошей у готівковій та (або) безготівковій формі, цінних паперів, частки участі, товарів, майна, виконання робіт, надання послуг, списання або залік вимоги боргу нерезидента – одержувача доходу, що виробляються в рахунок погашення заборгованості перед нерезидентом Узбекистану виплати доходів із джерел в Узбекистані (частина п'ята статті 155 ПК).
У вашому випадку утримується податок у 9,7 млн. сум у момент передачі частки участі, який має бути перерахований не пізніше дати передачі частки – тобто моменту перереєстрації статуту зі зміною складу учасників.
Ось тут і виникає питання: з яких коштів утримувати податок та сплачувати до бюджету, якщо вся угода з купівлі-продажу частки у статутному фонді та переказ коштів проводився за межами Узбекистану, минаючи розрахунковий рахунок ТОВ?
Але незалежно від місця проведення правочину та переказу коштів ТОВ – резидент Республіки Узбекистан має виконувати передбачені норми податкового законодавства, тобто з доходу від частки у статутному фонді сплатити податок.
У даному випадку вартість частки учасника, що вибуває, у вартості чистих активів товариства становить 351,45 млн сум, у тому числі частка в статутному фонді - 225 млн сум.
Після реалізації частки у статутному фонді ТОВ зобов'язане виплатити учаснику, що вибуває, 126,45 млн сум (351,45 – 225) у вигляді дивідендів. У нашому випадку є грошовікошти для сплати податку - заборгованість нерезиденту зменшиться на суму сплаченого податку 9,7 млн. сум. Але при виплаті дивідендів податок у розмірі 10% має бути утриманий із 126,45 млн сум.
Разом з тим, необхідно мати на увазі, що в нашому прикладі були кошти нерезидента для перерахування податку до бюджету. Але бувають випадки, коли заборгованість учаснику товариства, що вибуває, відсутня. І тоді в юридичної особи (резидента Узбекистану) постає питання: кому вона має пред'являти сплачену до бюджету суму податку?
Так як відповідальність зі сплати податку з доходів від реалізації частки (паю), що знаходиться на території Узбекистану, у статутному фонді лягає на юридичну особу – резидента і дані угоди, думається, не проходять без його участі, то в цьому випадку він зобов'язаний проінформувати вибувального учасника про встановлені норми податкового законодавства.
Шарофіддін РУЗМЕТІВ,
наш експерт.