Сіро-біла зарплата через підзвітні суми, Економіка та Життя
Різнобарвні зарплатні схеми постійно обговорюються в судових інстанціях. Причина проста – роботодавець перебуває у постійному пошуку витончених способів виплати працівникам заробітної плати, що дозволяють уникати нарахування ПДФО, ЄСП, пенсійних страхових внесків. Один з таких варіантів нещодавно розглядався Президією ВАС РФ, який вважав недоведеним факт отримання працівниками доходів (матеріальної вигоди) через підзвітні кошти.
Схема: роботодавець видає працівникові кошти під звіт, куди купуються товарно-матеріальні цінності (далі – ТМЦ) в організацію. Ось тільки невелике застереження – продавці цінностей несправжні. Відомості про них відсутні в ЄДРЮЛ, у Держреєстрі індивідуальних підприємців. ІПН у документах неіснуючий чи чужий. Та й касові апарати, зазначені у касових чеках, не зареєстровані.
Податківці, зустрічаючись із такими фальсифікаціями, реагують на недостовірні документи практично однаково – відхиляють їх, а спірні суми розглядають як доход, з якого необхідно сплатити податок. Тільки одержувачем доходу визнають працівників, які вступили у правовідносини з невідомими особами, а до відповідальності притягають роботодавця як податкового агента працівника.
А чи є вигода?
Подібна ситуація трапилася з новгородською організацією, яка «потрапила» на дохід, з якого податківці, керуючись ст. 123 ПК України (неправомірне неперерахування сум податків), вимагали заплатити суми ПДФО, ЄСП, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, суми пені та штрафів.
Слід зазначити, що існує один нюанс, який із сірої схеми робить її звичайним способом придбання ТМЦчерез підзвітних осіб – це прийняття на облік організацією придбаних цінностей у встановленому порядку, оформлення та затвердження всіх супутніх документів від підзвітних осіб, зокрема авансових звітів, видаткових ордерів, накладних. Саме так вчинила новгородська організація, яка шукала правди у судових інстанціях.
У ході податкової перевірки у новгородської організації було виявлено недостовірні первинні документи (відомості про продавця ТМЦ були відсутні в ЄДРЮЛ, у документах зазначений чужий ІПН). За результатами перевірки на спірні суми, що розглядалися податківцями як суми доходів працівників, були нараховані суми ПДФО, страхові внески до ПФР, пені та штрафи.
Організація спробувала оскаржити рішення податківців. Перші дві судові інстанції не підтримали її та погодилися з податковим органом: недостовірні документи не можуть бути доказом передачі спірних сум, отже їх слід визнати доходом працівника (економічною вигодою), який вступив у правовідносини з офіційно не існуючою особою.
Як зазначив Президія ВАС РФ, податкова інспекція не надала доказів того, що спірні суми з'явилися економічною вигодою працівників.
Достовірність на совісті організації
Докази про те, що касові апарати, зазначені в касових чеках, не зареєстровані за зазначеними юридичними особами, або відомості про продавців відсутні в базі даних федеральних інформаційних ресурсів, або в документах зазначені неправильні, чужі ІПН, самі по собі не можуть бути підставою для визнання даних сум доходом підзвітних осіб.
Достовірність поданих працівниками виправдувальних документів, що підтверджують вироблені витрати, визначається самою організацією-роботодавцем,яка несе ризик відповідальності за своєю підприємницькою діяльністю, і не впливає на правову оцінку відносин самої організації та її працівників, що виникли, як платників податків.
Винахідливість податківців, які старанно намагаються підготувати якісну доказову базу за зарплатними схемами, варта поваги. Не завжди їх докази приймаються судом. Наприклад, податківці Свердловської області, виявивши ознаки схеми через підзвітників, склали протоколи допитів свідків, які вказували на те, що організація фактично оплачувала роботу. Податковий орган запасся платіжними відомостями та чорновими записами про видачу зарплати. Здавалося б, докази незаперечні. Але...
Слід зазначити, що у цій справі підзвітні особи пішли далі своїх побратимів за схемою, яку розглядав Президія ВАС РФ. Отримані кошти не повернули до каси роботодавця і були списані керівником у бухгалтерському обліку як дебіторська заборгованість, безнадійна до стягнення, у зв'язку із закінченням 1 року, передбаченого ст. 392 ТК РФ, протягом якого роботодавець має право звернутися до суду щодо спорів про відшкодування працівником шкоди, заподіяної роботодавцю.
І незважаючи на цей факт, суд вирішив, що у справі немає доказів того, що отримані працівниками кошти пов'язані з виплатами за трудовим чи іншим цивільно-правовим договором. А це є головним аргументом у доведенні зарплатної схеми через підзвітних осіб.
То які незаперечні докази можуть підтвердити використання «сірої» зарплатної схеми?
Безсумнівно, показання свідків можуть ними стати, якщо отримані вони будуть у рамках податкової перевірки.
Якщо буде отримано докази того, що отримані працівникомпідзвітні кошти було витрачено їм у особистих цілях, то податківці святкуватимуть перемогу. Такий доказ може бути отриманий від самого працівника, хоча навряд чи податківці зможуть отримати добровільне визнання у податкових гріхах, а якщо й отримають, то, швидше за все, це не схема, а непорозуміння.
Підсумовуючи, можна констатувати, що, незважаючи на спроби податківців, що зустрічаються, «підтягнути» підзвітні суми до зарплати і донарахувати на виявлену суму пару податків (ПДФО та ЄСП) і страхові пенсійні внески, суди безпристрасно вимагають доказів, з якими у податкових органів справи не так добре, як хотілося б. Можливо, їм і не вдасться виявити зарплатні схеми, але якщо будуть виявлені недостовірні документи від підзвітників, то виключити їх із витрат, що зменшують базу оподаткування з податку на прибуток, все ж таки доведеться.