Списуємо «наукові» витрати
Найчастіше при створенні нової або при вдосконаленні продукції, що вже випускається, підприємства неабияк витрачаються на так звані НДДКР. Для того, щоб зменшити оподатковуваний прибуток на подібні витрати, потрібно не тільки дотриматись усіх вимог податкового законодавства, яких, до речі, чимало, а й рекомендації представників Мінфіну.
В очікуванні ефекту від НДДКР
Як і будь-які інші роботи, НДДКР можуть здаватися як поетапно, і після завершення досліджень, і розробок. У першому випадку організаціям-замовникам слід списувати такі витрати після закінчення окремих етапів, у другому — після завершення всього циклу НДДКР. Але за будь-якого варіанта витрати мають бути документально підтверджені (п. 1 ст. 252 ПК), зокрема, підписаними сторонами актами здачі-приймання (п. 2 ст. 262 ПК). Що стосується термінів списання, то можливість знижувати базу з податку на прибуток на суму витрат на НДДКР виникає лише наступного місяця після завершення робіт або їх окремого етапу.
Прямі та непрямі витрати
Крім всього вищесказаного обов'язково хочемо звернути вашу увагу на ще одну особливість списання витрат у витрати: воно залежить від того, куди будуть віднесені витрати - до прямих витрат або непрямих. Справа в тому, що відповідно до податкового законодавства враховуються НДДКР-витрати по-різному. Так, прямі витрати відносяться до поточних витрат у міру реалізації продукції, у вартості якої вони відображені, тоді як непрямі - у повному обсязі (ст. 319 ПК). Напрошується питання: як включати до складу витрат, що зменшують оподатковувані доходи, витрати на НДДКР після завершення досліджень і розробок: протягом одного року і рівномірно, або в міру реалізації продукції?
Але й у тому випадку,коли компанія розглядає свої витрати на НДДКР як опосередковані, вона може враховувати їх щодо бази з «прибуткового» податку одноразово. А все тому, що такі витрати відносяться до групи витрат, що зменшують доходи не в момент їх виникнення, а при настанні певної події, або в обмежених розмірах в різні звітні (податкові) періоди. Це знову-таки свідчить про необхідність рівномірного, протягом року, включення в склад інших витрат. При цьому початком списання є перша кількість наступного після завершення НДДКР місяця.
М. Юрина, оглядач «Федерального агентства фінансової інформації»