Списуємо основні засоби
Виробниче обладнання в одному з цехів компанії більше не використовується за прямим призначенням. Продати обладнання не вдасться, оскільки воно морально застаріло. Оновлювати його невигідно. Залишається один вихід – списати та відправити на металобрухт, попередньо вилучивши деякі корисні деталі. Розберемося, як можна відобразити в обліку та звітності таку операцію
2. ПБО 6/01 «Облік основних засобів».
6. МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби».
З'ясуємо, як треба діяти зараз, навіщо спочатку доведеться повернутися до колишнього порядку.
Правила. Порядок списання ОЗ було закріплено у п. 84 Методичних вказівок 3. Там наполегливо рекомендувалося використовувати субрахунок «Вибуття основних засобів» до рахунку 01 «Основні засоби». Крім того, передбачалося розгорнуте (окреме) відображення витрат та доходів від вибуття на рахунку 91 «Інші доходи та витрати»:
- залишкова вартість об'єкта списувалася з кредиту субрахунку «Вибуття основних засобів» до рахунку 01 до дебету рахунку 91;
- вартість оприбуткованих матеріальних цінностей, отриманих від розбирання об'єкта за ціною можливого використання, або сума виручки від їхнього продажу враховувалася за кредитом рахунка 91;
- витрати на вибуття об'єкта основних засобів враховувалися по дебету рахунки 91. Їх можна було попередньо збирати на рахунку 23 «Допоміжні виробництва».
p align="justify"> Ще один важливий висновок з п. 84 Методичних вказівок: процедура вибуття об'єкта основних засобів завершувалася проводкоюДт 91-2 Кт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів». Отже, в балансі основний засіб мав «висіти» до закінчення всіх процедур фактичної ліквідації об'єкта, тобто поки не були заповнені всі розділи акта форми ОС-4, ОС-4а або ОС-4б. Ці процедури моглитриватиме до кількох місяців, і весь цей час компанія мала сплачувати податок на майно.
«Фабрика» уклала договір із ЗАТ «Кувалда», яке зобов'язалося розібрати прес, потрібні деталі залишити власнику, а металобрухт передати ТОВ «Самоделкін».
Для спрощення прикладу вважатимемо, що «Фабрика» належить до малого бізнесу та не застосовує ПБО 18/02.
Проведення ТОВ «Фабрика» зробило такі:
Дт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кт 01 2000000 руб. – списано первісну вартість преса;
Дп 02 Кт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» 1600000 руб. – списано нараховану амортизацію;
Дп 10-5 Кт 91-1 300 000 руб. – оприбутковані запчастини;
Дп 23 Кт 60 60 000 руб. – прийнято роботи «Кувалди»;
Дп 19 Кт 60 10800 руб. – враховано ПДВ з робіт.
Дп 10-6 Кт 91-1 180 000 руб. - Враховано металобрухт від розбирання преса;
Дт 62 Кт 91-1 180 000 руб. - Відбито виручка від реалізації металобрухту;
Дп 91-2Кт 10-6 180 000 руб. – списано вартість металобрухту.
Дп 23 Кт 60 140 000 руб. (200 000 – 60 000) – прийнято роботи «Кувалди»;
Дт 19 Кт 60 25200 руб. (36 000 – 10 800) – враховано ПДВ з робіт;
Дп 91-2 Кт 23 200 000 руб. – відображено витрати на роботи «Кувалди»;
Дт 68 Кт 19 36600 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;
Дп 91-2 Кт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» 400 000 руб. – списано залишкову вартість преса.
У балансі «Фабрики» за I квартал 2010 року відбито залишкову вартість основного кошти 400 000 руб. У звіті про прибутки та збитки за статтею «Інші доходи» відображена сума 660 000 руб. (300 000 + 180 000 + 180 000), а за статтею «Інші витрати» – 780 000руб. (180000 + 200000 + 400000).
Як стало тепер
Після видання Наказу № 186н 1 втратив чинність п. 84 Методичних вказівок 3. Крім того, з п. 79 Методичних вказівок та п. 54 Положення4 зникла вимога про те, що отримані при демонтажі основних засобів матеріальні цінності надходять з одночасним відображенням іншого прибутку.
Натомість чиновники наголосили, що дебетувати рахунок 10 потрібно «на дату списання об'єктів основних засобів» (п. 79 Методичних вказівок).
Через війну виникла плутанина, як усе-таки відбивати в обліку списання основних засобів.
Рішення щодо порядку відображення доходів та витрат можна знайти у міжнародних стандартах фінансової звітності, як це передбачено п. 7 ПБО 1/2008 «Облікова політика». У МСФЗ-звітності фінансовий результат від списання основних засобів відображається у звіті про прибутки та збитки згорнуто (п. 71 IAS 16). Тобто визначається різниця між чистими надходженнями від вибуття, якщо вони є, та балансовою вартістю об'єкта. Позитивна відмінність – дохід, негативна – витрата. Аналогічні правила є й у проекті нового ПБО щодо обліку основних засобів.
Таким чином, з 2011 року при списанні основних засобів:
- доходи та витрати, пов'язані зі списанням, відображаються згорнуто, однією сумою;
- субрахунок "Вибуття основних засобів" до рахунку 01 можна не використовувати.
Однак після всіх змін в Інструкції до Плану рахунків 5 збереглася така фраза:
"По закінченні процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 на рахунок 91".
Додамо сюди викладку про те, що дебетувати рахунок 10 потрібно на дату списання об'єктів основних засобів (з Методичних вказівок 3 та Положення 4, а також висновок про згорнуте відображеннядоходів та витрат.
Виходить, що списати залишкову вартість ОС з рахунку 01 можна лише після того, як буде проведено всі операції з ліквідації об'єкта.
Чи можливе списання до кінця ліквідації
Насправді компанія може списати ОС, не чекаючи завершення ліквідації. Обґрунтуємо цей висновок.
Поява Наказу № 186н 1 – це чергова спроба зблизити український бухоблік та МСФЗ. Однак через фразу в Інструкції 5, як і раніше, залишається нездійсненним вимога п. 29 ПБО 6/01. У ньому йдеться про те, що вартість об'єкта, який вибуває або не здатний приносити дохід у майбутньому, підлягає списанню в бухгалтерському обліку. Ця вимога запозичена з МСФЗ. Зокрема, у п. 67 IAS 16 сказано: коли від використання чи вибуття об'єкта основних засобів не очікується жодних майбутніх економічних вигод, припиняється визнання балансової вартості об'єкта.
Словом, компанія має два варіанти:
- порушити п. 29 ПБО 6/01, але виконати вимогу Інструкції до Плану рахунків (у результаті – переплатити податок на майно). Інакше висловлюючись, списати ОС після завершення всіх процедур;
- не відступати від ПБО 6/01, але порушити вимогу Інструкції (але перестати сплачувати податок на майно). Іншими словами, списати ОС відразу, як воно перестане використовуватися.
Списуємо ОС після завершення ліквідації. При такому варіанті, якщо об'єкт перестає використовуватися до звітної дати, а частина операцій з ліквідації відбувається після звітної дати, у балансі на звітну дату фігурує залишкова вартість об'єкта. Тобто у балансі показується об'єкт основних засобів, який не приносить економічних вигод. Це вводить в оману користувачів звітності.
До того ж, фірма продовжує платитиподаток на майно, хоча вже перестала нараховувати амортизацію у бухгалтерському та податковому обліку.
Припустимо, що всі операції відбулися у 2012 році. При цьому "Фабрика" вирішила не ризикувати з податком на майно. Бухгалтер прийняв рішення використати рахунок 23 «Допоміжні виробництва» (як раніше) та рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів».
Проводки «Фабрики» будуть такими:
Дт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кт 01 2000000 руб. – списано первісну вартість;
Дп 02 Кт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» 1600000 руб. - Списано амортизація;
Дп 10-5 Кт 98 300 000 руб. – оприбутковані запчастини;
Дп 23 Кт 60 60 000 руб. – прийнято роботи «Кувалди»;
Дп 19 Кт 60 10800 руб. - Враховано ПДВ.
Дп 10-6 Кт 98 180 000 руб. - Враховано металобрухт від розбирання преса;
Дт 62 Кт 91-1 180 000 руб. - Відбито виручка від реалізації металобрухту;
Дп 91-2Кт 10-6 180 000 руб. – списано вартість металобрухту.
Дп 23 Кт 60 140 000 руб. (200 000 – 60 000) – прийнято роботи «Кувалди»;
Дт 19 Кт 60 25200 руб. (36 000 – 10 800) – враховано ПДВ;
Дп 98 Кт 23 200 000 руб. – відображено витрати на роботи «Кувалди»;
Дт 68 Кт 19 36600 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;
Дп 98 Кт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» 280 000 руб. (300 000 + 180 000 – 200 000) – списано частину залишкової вартості преса (закриття рахунку 98);
Дп 91-2 Кт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» 120 000 руб. (400 000 – 280 000) – списано іншу частину залишкової вартості, визначено збитки від вибуття.
У балансі за I квартал 2012 року відбито залишкову вартість основного кошти 400 000 руб. У звіті про прибутки та збитки постатті "Інші витрати" відображена сума 300 000 руб. (120000 + 180000).
Списуємо об'єкт відразу. Отже, компанія може списати залишкову основного кошти з рахунку 01 відразу, як тільки об'єкт перестає використовуватися, не чекаючи завершення ліквідаційних процедур.
Рішення списати основний засіб відразу, як воно перестає використовуватись у господарській діяльності, важливо оформити це рішення організаційно-розпорядчим документом. Наприклад, наказом керівництва.
Наприклад, об'єкт перестає використовуватися до звітної дати, а частина операцій з ліквідації відбувається після неї. Тоді в балансі на звітну дату не буде залишкової вартості об'єкта. Цей варіант більш наближений до положень IAS 16 і звітність буде більш достовірною. Крім того, компанія може заощадити на податок на майно, переставши його платити раніше. За такого варіанту обліку субрахунок «Вибуття основних засобів» не використовується.
Фабрика» планує не переплачувати податок та списати ОС одразу. Бухгалтер вирішив використати рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» та рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів». Причому доходи та витрати від реалізації металобрухту з нульовим результатом компанія відображає згорнуто. Проведення «Фабрика» зробило такі:
Дп 02 Кт 01 1600000 руб. - Списано амортизація об'єкта;
Дп 97 Кт 01 400 000 руб. – списано залишкову вартість.
Дп 10-5 Кт 98 300 000 руб. – оприбутковані запчастини;
Дп 97 Кт 60 60 000 руб. – прийнято роботи «Кувалди»;
Дп 19 Кт 60 10800 руб. - Враховано ПДВ.
Дп 10-6 Кт 98 180 000 руб. - Враховано металобрухт від розбирання преса;
Дт 62 Кт 91-1 180 000 руб. - Відбито виручка від реалізації металобрухту;
Дп 91-2Кт 10-6 180 000 руб. -списано вартість металобрухту.
Дп 97 Кт 60 140 000 руб. (200 000 – 60 000) – прийнято роботи «Кувалди»;
Дт 19 Кт 60 25200 руб. (36 000 – 10 800) – враховано ПДВ;
Дт 68 Кт 19 36600 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;
Дп 98 Кт 97 480 000 руб. (300 000 + 180 000) – закриття рахунку 98 після закінчення об'єкта;
Дп 91-2 Кт 97 120 000 руб. (400 000 + 60 000 + 140 000 – 480 000) – визначено збитки від вибуття.