Сплата відступного під час оренди нерухомості облік витрат у орендаря
Для початку розглянемо, що являє собою договір про відступне.
Як випливає із п. 1 ст. 307 ДК РФ, в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, а саме: передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку.
Традиційною підставою припинення зобов'язання є його належне виконання (п. 1 ст. 408 НК РФ). У випадках, коли це зробити неможливо, Цивільний кодекс передбачає інші способи припинення зобов'язань, у тому числі відступне, коли спочатку узгоджений предмет виконання замінюється іншим предметом.
За згодою сторін зобов'язання то, можливо припинено наданням відступного – сплатою коштів чи передачею іншого майна (ст. 409 НК РФ).
Відступне за своєю суттю є платою за відмову від виконання початкового зобов'язання, засобом звільнення боржника від необхідності здійснювати початкове виконання.
Зазначимо, що обов'язковою умовою припинення зобов'язання у порядку відступної є наявність угоди. Цивільний кодекс не містить спеціальних умов про форму угоди про відступне, отже, форма такої угоди повинна відповідати правилам, встановленим у законі для угод взагалі (ст. 158 ЦК України) і для двосторонніх угод зокрема (ст. 434 ЦК України).
Істотними умовами угоди про відступне є розмір, строки та порядок надання відступного, які визначаються на розсуд сторін на основі принципу свободи договору. При цьому повинні дотримуватися вимог сумлінності,розумності та справедливості.
Якщо в угоді про відступну сторону передбачили право боржника натомість виконання зобов'язання за договором надати у визначений строк відступне, то кредитор фактично дає боржнику відстрочку у виконанні первинного зобов'язання. З урахуванням викладеного кредитор немає права вимагати виконання початкового зобов'язання до закінчення встановленого сторонами терміну надання відступного (п. 2 Інформаційного листа № 102).
Якщо в угоді про відступне спеціально не сказано про збереження попереднього додаткового зобов'язання боржника (наприклад, виплатити неустойку), то з наданням відступного припиняються всі зобов'язання за договором, включаючи зобов'язання щодо сплати неустойки (п. 3 Інформаційного листа № 102).
І ще один момент. Насправді поняття відступного іноді плутають з новацією, коли він виникає нове зобов'язання, тоді як наданням відступного зобов'язання припиняється повністю.
Отже, відступне можна назвати «платою за вихід із договору», яка має компенсаційний характер і не є мірою відповідальності (штрафом, неустойкою). При цьому рішення про припинення зобов'язання шляхом надання відступного ухвалюють обидві сторони.
Чи можна врахувати з метою оподаткування витрати у вигляді відступного, яке організація виплатила як компенсацію за невиконання зобов'язань у рамках договорів взагалі та договору оренди зокрема?
Як правило, такі переїзди зумовлені виробничою необхідністю - наприклад, в організації збільшилася кількість співробітників і їй знадобилися великі площі або, навпаки, пройшло скорочення персоналу та фірма, оптимізуючи витрати, зняла менший офіс. Можливо, приміщення під офіс були придбані ввласність та необхідність в оренді відпала. Таким чином, витрати на виплату відступного за «вихід» з договору оренди у всіх випадках обґрунтовані і можуть бути враховані при розрахунку бази з податку на прибуток.
Главою 25 ПК України при регулюванні оподаткування прибутку встановлено співвідносність доходів та витрат та зв'язок останніх саме з діяльністю організації з отримання прибутку. Отже, витрати, зумовлені необхідністю організації здійснювати свою діяльність, виходячи з чинного податкового законодавства, слід визнати економічно виправданими (обґрунтованими).
Судді також наголосили: врегулювання спірних відносин у позасудовому порядку саме по собі не тягне за собою неможливості обліку у складі витрат обґрунтованих витрат, які понесені платником податків у зв'язку з відшкодуванням контрагенту заподіяних збитків, виплатою на його користь компенсації, наданням відступного.
Судді не ухвалили посилання інспекції на те, що спірні витрати неправомірно включені до складу позареалізаційних витрат (пп. 13 п. 1 ст. 265 ПК РФ), оскільки не є штрафом, пені, санкцією за порушення зобов'язань, а також компенсацією заподіяних збитків, зазначивши , що ці витрати відповідають визначенню позареалізаційних, наведеному у п. 1 ст. 265 НК РФ, перелік яких не є закритим.
- пов'язані з виробничою діяльністю;
- Зроблено з метою мінімізації втрат.
Нагадаємо, що згідно зі ст. 606 ЦК України за договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування. За попереднім договором сторони зобов'язуються укласти в майбутньому договір про передачу майна, виконання робіт або наданняпослуг (основний договір) за умов, передбачених попереднім договором (п. 1 ст. 429 ДК РФ). При цьому на підставі п. 4 ст. 445 ЦК Україна сторона, яка необґрунтовано ухиляється від укладання договору, повинна відшкодувати іншій стороні заподіяні внаслідок цього збитки.
Таким чином, московські податківці вважають, що витрати у вигляді суми відступної, сплаченої у зв'язку з підписанням угоди про розірвання попередніх договорів про оренду нежитлових приміщень, не враховуються щодо бази з податку на прибуток, оскільки вони не відповідають умовам, встановленим у п. 1 ст. 252 НК РФ.
Отже, як бачимо, витрати на сплату відступного можна врахувати при розрахунку бази з податку на прибуток, якщо організація доведе їх зв'язок з господарською діяльністю, наприклад, неможливістю продовження початкового договору, що призвело б організацію до ще більших (порівняно з відступним) витрат.
На закінчення відзначимо таке. У пункті 1 Інформаційного листа № 102 говориться, що зобов'язання припиняється з моменту надання відступного замість його виконання, а не з досягнення сторонами угоди про відступну. Про це важливо пам'ятати бухгалтерам як організації-кредитора (списувати заборгованість за первісним договором слід після фактичного її погашення), так і організації-боржника (відбивати витрати необхідно в момент надання відступної, а не в момент підписання угоди про відступну).