Стаття Розкриття інформації про афілійованих осіб (Закінчення) ( - Фінансова газета, 2006, N 14)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Розкриття інформації про афілійованих осіб (Закінчення) ("Фінансова газета", 2006, N 14)
"Фінансова газета", 2006, N 14
РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО АФІЛОВАНІ ОСОБИ
(Закінчення. Початок див. "Фінансова газета", 2006, N 13)
Пунктом 27 ПБО 4/99 встановлено, що інформація про афілійованих осіб розкривається у бухгалтерському обліку.
ПБО 11/2000 застосовують АТ (крім кредитних організацій) у разі наявності у них дочірніх та залежних товариств при складанні зведеної бухгалтерської звітності.
ПБО 11/2000 не застосовують:
АТ при формуванні звітності, що розробляється для внутрішніх цілей, для державного статистичного спостереження, для подання кредитної організації;
суб'єкти малого підприємництва.
Якщо фірма не є АТ, то застосовувати ПБО 11/2000 – її право, а не обов'язок.
Під час аудиторської перевірки організації інформація про афілійованих осіб потрібна аудитору у будь-якому випадкунезалежно від того, належить включати її до звітності або не належить. Зрозуміло, що якщо список таких осіб є частиною звітності, цей список підлягає аудиту.
Приклад 3. ТОВ А має частку в статутному капіталі ТОВ Б у розмірі 51%, і при цьому воно є власником мережі організацій - споживачів продукції даної фірми, тому ТОВ А контролює ТОВ Б. У даному випадку вносити ТОВ А в список афілійованих осіб ТОВ Б необов'язково. Відсутність такого переліку не є порушенням закону.
Поліпшення якості фінансової інформації, у тому числі шляхом розкриття інформації про афілійованих осіб, вигідне для всіх типів організацій. Надання користувачам значної інформації щодо афілійованих осіб дозволило б забезпечити більш ефективне вкладення ресурсів та більш точну оцінку акціонерного капіталу організації з максимальним ефектом для неї.
Відповідно до п. 5 ПБО 11/2000 у бухгалтерській звітності повинні розкриватися дані про операції між організацією, що готує бухгалтерську звітність, та афілійованою особою, тобто. про будь-які операції з передачі будь-яких активів або зобов'язань між організацією, що готує бухгалтерську звітність, та афілійованою особою. До таких операцій належать:
придбання та продаж товарів, робіт, послуг;
придбання та продаж основних засобів та інших активів;
оренда майна та надання майна в оренду;
передача результатів науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт;
фінансові операції, включаючи надання позик та участь у статутних (складених) капіталах інших організацій;
надання та отримання гарантій та застав;
Зазначимо, що найпопулярнішим серед бухгалтерів напрямом формуванняінформації про афілійованих осіб є складання та подання конкретної інформації про характер відносин афілійованих осіб та обсяг операцій між ними. Відповідно до п. 5 ПБО 11/2000 визначено основні види таких операцій. У зв'язку з цим доцільно проводити угруповання такої інформації за ознаками участі афілійованих осіб у формуванні майна, наявності зобов'язань, отримання фінансового результату тощо. за такими напрямами: щодо впливу юридичної особи (організації) на інших афілійованих осіб та щодо впливу афілійованих осіб на організацію.
Прикладом такого підходу може бути угруповання операцій між афілійованими особами за такими показниками:
дебіторська та кредиторська заборгованість;
купівля матеріально-виробничих запасів та виручка від продажу товарів (робіт, послуг);
надання та отримання довгострокових та короткострокових позик.
характер відносин із ним (відповідно до п. 6 ПБО);
види операцій із ним (див. перелік операцій між афілійованими особами);
обсяг операцій кожного виду (в абсолютному чи відносному вираженні). Обсяг операцій у абсолютному вираженні може вимірюватися у рублях (а за необхідності - ще й у натуральних показниках). Обсяг операцій у відносному вираженні визначається як відношення операцій певного виду з даною афілійованою особою до загального обсягу таких операцій, здійснених організацією за звітний період;
вартісні показники за операціями, які не завершені на кінець звітного періоду. Виконання цієї вимоги, по суті, означає, що в пояснювальній записці повинна відображатися інформація не лише за фактично скоєними операціями, а й за договорами, виконання яких на кінець звітного періоду не завершено;
використані методи визначення цін щодо кожного виду операцій. При відображенні цих відомостей слід зазначити як метод визначення ціни, а й інформувати у тому, відрізняється вона від цін, зазвичай застосовуваних організацією з таких угод.
У зв'язку з цим було б доцільно сформувати інформацію про афілійованих осіб у самостійному розділі пояснювальної записки за такими напрямками:
перелік осіб, які по відношенню до АТ афілійовані, в якому слід подати інформацію про організаційно-правові форми, найменування, місцезнаходження організацій, а також прізвища, імена, по батькові та паспортні дані громадян, які виступають як афілійовані особи;
відомості про частки кожної афілійованої особи у статутному капіталі товариства та про кількість належних йому голосуючих акцій;
характеристика операцій, проведених з афілійованими особами у звітному періоді Такими операціями можуть бути купівля-продаж товарів (робіт, послуг), основних фондів та інших активів, здача в оренду та оренда майна та ін. не завершених на кінець звітного періоду угод та використані методи визначення цін щодо кожного виду операцій. Така інформація допоможе користувачеві бухгалтерської звітності зробити висновок про вплив цін на результати фінансової діяльності щодо цих операцій.
У нормах ПБО 12/2000 звернено увагу на необхідність розкриття у бухгалтерській звітності організації основи ціноутворення при передачі між сегментами та зміни цієї основи, які встановлюються самою організацією чи головною організацією (так зване "трансферне ціноутворення").Такої ж структури даних можна дотримуватися і під час підготовки інформації про організації та громадян, стосовно яких афілійованою особою виступає АТ, що подає звітність. Якщо організація або фізична особа контролює іншу організацію, то поряд з перерахуванням афілійованих осіб у бухгалтерській звітності слід розкрити характер відносин між ними незалежно від того, чи мали місце у звітному періоді операції між ними чи не мали.
Перелік афілійованих осіб з метою складання зведеної бухгалтерської звітності встановлює головна організація групи взаємозалежних організацій. Відповідно до виноски 1 до п. 9 ПБО 11/2000, під групою взаємопов'язаних організацій розуміється об'єднання дочірніх і залежних товариств.
З метою виключення дублювання інформації про афілійованих осіб у зведеній бухгалтерській звітності, а також у бухгалтерській звітності, якщо ця звітність подається та публікується разом із зведеною бухгалтерською звітністю, не розкриваються дані щодо операцій між головною організацією та дочірніми товариствами, а також між дочірніми товариствами, якщо останні входять до однієї й тієї групи і інформацію про них міститься у зведеної бухгалтерської звітності. У свою чергу, дочірнє суспільство може не розкривати інформацію про операції з головною організацією за таких умов:
дочірнє суспільство та головна організація - це юридичні особи відповідно до вимог чинного законодавства;
100% голосуючих акцій дочірнього товариства належить головній організації;
головна організація публікує зведену бухгалтерську звітність.
p align="justify"> Особливу увагу слід звернути на цінову політику у взаєминах між афілійованими особами, оскільки інформація про неїє особливо важливою як зовнішніх користувачів, так цілей оподаткування. Отримавши відомості про операції між взаємозалежними особами та засумнівавшись в обґрунтованості застосовуваних цін, податкова інспекція має повне право провести перевірку, а якщо сумніви підтвердяться, то організація, яка спотворила реальний рівень цін, буде піддана податковим санкціям. Саме тому бухгалтер повинен стежити, щоб розмір понесених витрат чи отримана АТ виручка не відрізнялися від ринкової вартості об'єктів угоди. Крім того, норми ПБО 11/2000 зобов'язують бухгалтера розкривати політику ціноутворення між організацією, яка готує бухгалтерську звітність, та афілійованою особою.
Якщо у звітному періоді операцій з афілійованими особами не проводилося, то у бухгалтерській звітності відповідний розділ може бути відсутнім (за винятком тих випадків, коли організація чи фізична особа контролює іншу організацію). Якщо такий контроль здійснювався, характер відносин між такими афілійованими особами підлягає опису в бухгалтерській звітності незалежно від того, чи мали місце в звітному періоді операції між ними.
Відповідно до п. 10 ПБО 11/2000 перелік афілійованих осіб, інформація про які розкривається у бухгалтерській звітності організації, встановлюється самостійно організацією, що готує бухгалтерську звітність, виходячи із змісту відносин між організацією та афілійованою особою з урахуванням дотримання пріоритету змісту перед формою та умовами, встановлених п. п. 6 – 9 ПБО 11/2000 (табл. 1). Перелік афілійованих осіб з метою складання зведеної бухгалтерської звітності встановлює головна організація групи взаємозалежних організацій.
Умови, за дотримання яких інформацію
про афілійованих осіб слід відображати
у бухгалтерській звітності
При встановленні переліку афілійованих осіб слід мати на увазі, що п. 9 ПБО 11/2000 передбачено низку винятків із загальних правил для випадків, коли афілійованими особами є головна та дочірня організації (табл. 2).
Інформація про операції між головною організацією
і дочірні товариства, які можуть не розкриватися
у бухгалтерській звітності
Згідно з п. 14 ПБО 11/2000, інформація про афілійованих осіб повинна бути відображена в пояснювальній записці у вигляді окремого розділу. При цьому форму подання такої інформації не регламентовано.
Відповідно до п. 15 ПБО 11/2000 побудова аналітичного обліку організації має забезпечувати формування інформації про афілійованих осіб.