Стаття Завдаток за договором видача та повернення ( - Бухгалтерський додаток до газети - Економіка та
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Завдаток за договором: видача та повернення ("Бухгалтерський додаток до газети "Економіка та життя", 2005, N 44)
"Бухгалтерський додаток до газети "Економіка та життя", 2005, N 44
ЗАВОД ЗА ДОГОВОРОМ: ВИДАЧА І ПОВЕРНЕННЯ
Щоб убезпечити себе від невиконання іншою стороною договору своїх зобов'язань, організації часто вдаються до такого способу забезпечення, як завдаток. Що являє собою завдаток з погляду бухгалтерського та податкового обліку? У чому різниця між завдатком та авансом? Про це – у нашій статті.
У Цивільному кодексі завдаток визначено як грошова сума, що видається однією з договірних сторін у рахунок належних з неї за договором платежів іншій стороні на доказ укладання договору та забезпечення його виконання (п. 1 ст. 380 ЦК України).
Таким чином, можна сказати, що завдаток виконує одночасно три функції: що засвідчує факт укладання договору, забезпечувальну та платіжну.
Платіжнафункція ріднить завдаток із авансом. Як і аванс, завдаток зараховується за рахунок платежів за договором.
Однак, на відміну від авансу, він не повертається у разі невиконання договору з вини сторони, яка видала завдаток. Якщо ж за невиконання договору відповідальна сторона, яка отримала завдаток, вона повинна сплатити іншій стороні подвійну суму задатку (п. 2 ст. 381 ЦК України).
З метою бухгалтерського обліку вибуття активів як задатку рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг не визнається витратами організації (п. 3 ПБУ 10/99). Одночасно надходження з інших юридичних як задатку не визнаються доходами (п. 3 ПБУ 9/99).
Відповідно, видача задатку призводить до утворення дебіторської заборгованості в боку, що його видала, та кредиторської заборгованості у сторони, яка отримала завдаток.
Для відображення в обліку сум задатку сторони договору використовують рахунки обліку розрахунків, які застосовуються ними для відображення основного зобов'язання за договором. Крім того, оскільки завдаток є одним із способів забезпечення виконання зобов'язань, доцільно, на нашу думку, організувати його позабалансовий облік: у замовника (покупця) - за дебетом рахунки 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані", у виконавця (продавця) - за дебетом рахунки 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані".
Видача задатку відображається в бухобліку записами:
Д-т рах. 60 (76) субрахунок "Завдаток виданий" К-т рах. 51
Виданий завдаток не враховується у складі витрат і з метою оподаткування: згідно з п. 32 ст. 270 ПК України при визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді майна або майнових прав, переданих як завдаток.
При отриманні задатку оформляються проводки:
Д-т рах. 51 К-т рах. 62 (76) субрахунок "Завдаток отриманий"
Сума отриманого завдатку не включається до податкової бази з податку на прибуток на підставі пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Згідно з зазначеною нормою при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі задатку як забезпечення зобов'язань.
Д-т рах. 62 (76) субрахунок "Завдаток отриманий" К-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ".
Належне виконання зобов'язання,
Як було зазначено раніше, під час виконання зобов'язань за договором завдаток зараховується у рахунок належних за договором платежів.
Приклад 1. Дві організації уклали договір постачання продукції у сумі 118 000 крб., зокрема ПДВ - 18 000 крб. Як забезпечення договору за згодою між сторонами покупець перераховує постачальнику завдаток у сумі 30 000 руб.
Після відвантаження продукції покупець оплачує суму договору, що залишилася.
Товари, що реалізуються за договором, є для постачальника готовою продукцією, для покупця - матеріалами. Собівартість відвантаженої продукції – 70 000 руб.
Виконання договору відбивається у бухгалтерському обліку сторін договору в такий спосіб.
Облік у покупця
Д-т рах. 60 субрахунок "Завдаток виданий" К-т рах. 51 – 30 000 руб. - перерахований задаток постачальнику
Д-т рах. 009 – 30 000 руб. - Відбито видане забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 10 К-т рах. 60 – 100 000 руб. - прийняті до обліку матеріали
Д-т рах. 19 К-т рах. 60 – 18 000 руб. - прийнято до обліку ПДВ за матеріалами, виділеного у документах постачальника
Д-т рах. 60 К-т рах. 51 – 88 000 руб. (118 000 руб. - 30 000 руб.) - Перерахована постачальнику не погашена завдатком сума договору
Д-т рах. 60 К-т рах.60 субрахунок "Завдаток виданий" - 30 000 руб. - зараховано виданий раніше завдаток
К-т рах. 009 – 30 000 руб. - списано забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 68 К-т рах. 19 – 18 000 руб. - пред'явлено до відрахування ПДВ, сплаченого постачальнику.
Д-т рах. 51 К-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" - 30 000 руб. - Отримано завдаток від покупця
Д-т рах. 008 – 30 000 руб. - Отримано забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" К-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 4576 руб. (30 000 руб.: 118 х 18) - нараховано ПДВ із суми задатку
Д-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т рах. 51 – 4576 руб. - перерахований ПДВ до бюджету
Д-т рах. 62 К-т рах. 90 субрахунок 1 "Виручка" - 118 000 руб. - Відбито виторг від продажу продукції
Д-т рах. 90 субрахунок 3 "ПДВ" К-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" – 18 000 руб. - нараховано ПДВ із виручки від реалізації
Д-т рах. 90 субрахунок 2 "Собівартість продажів" К-т рах. 43 – 70 000 руб. - Списано собівартість відвантаженої продукції;
Д-т рах. 51 К-т рах. 62 – 88 000 руб. - отримано виторг від реалізації продукції у сумі, не покритій завдатком
Д-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" К-т рах. 62 – 30 000 руб. - зараховано суму задатку
К-т рах. 008 – 30 000 руб. - списано забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" - 4576 руб. - пред'явлено до відрахування ПДВ із суми задатку.
з вини, що видав завдаток
Організація, яка залишила згідно з ЦК Україна завдаток, стає його власником та відповідно до п. 8 ст. 250 ПК Україна зобов'язана включити суму задатку як безоплатно одержане майно до розрахунку податкової бази з податку на прибуток.
ПДВ, сплачений раніше із суми задатку, підлягає у разі відрахування нана підставі п. 5 ст. 171 та п. 4 ст. 172 НК РФ.
На думку Мінфіну, для сторони, винної у невиконанні договору, переданий завдаток розглядається як безоплатно передане майно та не враховується у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, на підставі п. 16 ст. 270 НК РФ.
Однак ця позиція Мінфіну, на нашу думку, не є безперечною. Адже переданий завдаток є санкцією за невиконання договірних зобов'язань. А витрати у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків визнаються з метою оподаткування позареалізаційними витратами на на підставі пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
У бухгалтерському обліку сума переданого завдатку включається до складу позареалізаційних витрат на підставі п. 12 ПБО 10/99, сума отриманого задатку - до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 8 ПБО 9/99.
Приклад 2. У ситуації, описаній у прикладі 1, покупець, який виплатив завдаток, відмовився прийняти товар у постачальника. Покупець винний у невиконанні договору, відповідно, сума задатку залишається у постачальника.
У бухгалтерському обліку сторін договору буде оформлено такі проводки.
Д-т рах. 60 субрахунок "Завдаток виданий" К-т рах. 51 – 30 000 руб. - перерахований задаток постачальнику
Д-т рах. 009 – 30 000 руб. - Відбито видане забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 91 субрахунок 2 "Інші витрати" К-т рах. 60 субрахунок "Завдаток виданий" - 30 000 руб. - Завдаток включений до складу інших витрат під час розірвання договору
К-т рах. 009 – 30 000 руб. - Списано суму забезпечення зобов'язання.
Д-т рах. 51К-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" - 30 000 руб. - Отримано завдаток від покупця
Д-т рах. 008 – 30 000 руб. - Отримано забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" К-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 4576 руб. (30 000 руб.: 118 х 18) - нараховано ПДВ із суми задатку
Д-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т рах. 51 – 4576 руб. - перерахований ПДВ до бюджету
Д-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" К-т рах. 91 субрахунок 1 "Інші доходи" - 30 000 руб. - Завдаток включений до складу інших доходів при розірванні договору
Д-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" - 4576 руб. - пред'явлено до відрахування ПДВ із суми задатку
К-т рах. 008 – 30 000 руб. - Списано забезпечення зобов'язання.
з вини отримав завдаток
Як відобразити в обліку ситуацію, коли від виконання договору відмовляється сторона, яка одержала завдаток? Як ми вже казали, згідно з п. 2 ст. 381 ЦК України у цьому випадку сторона, яка отримала завдаток, зобов'язана сплатити іншій стороні подвійну суму задатку.
При цьому у покупця до складу доходів для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування включається тільки та частина суми, що надійшла від постачальника, яка перевищує раніше виданий завдаток.
Приклад 3. У ситуації, описаній у прикладі 1, постачальник відмовився відвантажувати покупцеві продукцію. Постачальник винен у невиконанні договору, тому він зобов'язаний перерахувати покупцю подвійну суму завдатку.
У бухгалтерському обліку сторін договору буде оформлено такі проводки.
Д-т рах. 60 субрахунок "Завдаток виданий" К-т рах. 51 – 30 000 руб. - перерахований задаток постачальнику
Д-т рах. 009 – 30 000 руб. - Відбито видане забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 51 К-т рах. 60 – 60 000 руб. - відпостачальника отримано подвійну суму задатку при розірванні договору
Д-т рах. 60 К-т рах. 60 субрахунок "Завдаток виданий" - 30 000 руб. - зараховано суму раніше виданого задатку
К-т рах. 009 – 30 000 руб. - списано суму забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 60 К-т рах. 91 субрахунок 1 "Інші доходи" - 30 000 руб. - різниця між сумою, отриманою від постачальника, та сумою раніше виданого завдатку включена до складу інших доходів.
Д-т рах. 51 К-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" - 30 000 руб. - Отримано завдаток від покупця
Д-т рах. 008 – 30 000 руб. - Отримано забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" К-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 4576 руб. (30 000 руб.: 118 х 18) - нараховано ПДВ із суми задатку
Д-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т рах. 51 – 4576 руб. - перерахований ПДВ до бюджету
Д-т рах. 62 К-т рах. 51 – 60 000 руб. - перераховано покупцю подвійну суму задатку при розірванні договору
Д-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" К-т рах. 62 – 30 000 руб. - зараховано суму раніше отриманого задатку
К-т рах. 008 – 30 000 руб. - списано забезпечення зобов'язання
Д-т рах. 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т рах. 62 субрахунок "Завдаток отриманий" - 4576 руб. - пред'явлено до відшкодування ПДВ у зв'язку із розірванням договору
Д-т рах. 91 субрахунок 2 "Інші витрати" К-т рах. 62 – 30 000 руб. - включена до інших витрат різниця між сумою, перерахованою покупцю, та сумою зарахованого задатку.