Створюємо консолідовану групу
Керівництво холдингу ухвалило рішення у 2013-2015 роках заощадити на податку на прибуток, створивши консолідовану групу платників податків. Передбачається, що головна компанія буде відповідальним платником податків групи. Розберемося які умови потрібно дотриматись і що потрібно зробити, щоб створити консолідовану групу
Консолідованою групою платників податків (далі - КДН) визнається об'єднання платників прибуток, створене (ст. 25.1 НК РФ):
• без утворення юридичної особи;
• на принципі добровільної участі;
• на основі договору про створення КДН;
• відповідно до норм НК РФ;
• з метою обчислення та сплати податку на прибуток виходячи із сукупного фінансового результату учасників.
ПРОСТО НЕ ВПУСТИТЕ
Умови створення КДН
Усі обмеження щодо створення групи, передбачені ст. 25.2 НК РФ, можна розділити на два види: індивідуальні (для кожного учасника окремо) та групові (що накладаються на всю групу в сукупності).
індивідуальні умови. Вони наведені у пп. 1-3 ст. 25.2 НК РФ. Отже, кожен учасник потенційної КДН:
• має бути українською організацією;
• повинен брати участь (безпосередньо та (або) побічно) у статутному капіталі інших учасників, або мати у своєму статутному капіталі частку інших учасників групи. Причому частка участі має бути не менше ніж 90 відсотків. Порядок визначення частки участі однієї організації до іншої встановлено ст. 105.2 НК РФ;
• щодо учасника не повинно бути порушено провадження у справі про неспроможність (банкрутство);
• повинен мати розмір чистих активів (розраховуються на підставі бухгалтерської звітності на найближчу звітну дату), що перевищує розмір статутногокапіталу.
Групові умови. Якщо документи для створення КДН подаються в 2012 році, то всі учасники КДН повинні відповідати таким умовам (п. 5 ст. 25.2 НК РФ):
• сукупна сума ПДВ, акцизів, ПДВ та податку на прибуток, сплачена протягом 2011 року всіма учасниками (див. пояснення нижче), без урахування сум податків, сплачених у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, повинна становити не менше 10 млрд руб.;
• сумарний обсяг виручки та інших доходів за даними звітів про прибутки та збитки за 2011 рік має становити не менше 100 млрд руб.;
ПРОСТОЙТЕ У ВИГЛЯД
Як рахувати сукупну суму податків
суми інших податків, зараховані згідно зі ст. 78, 79 ПК України у рахунок сплати ПДВ, акцизів, податку на прибуток організацій та ПДПД, за якими дата прийняття рішення про залік припадає на відповідний календарний рік;
• суми вхідних ПДВ та акцизів, зараховані згідно зі ст. 176, 176.1, 203 ПК України у рахунок сплати ПДВ, акцизів, податку на прибуток організацій та ПДПД, за якими дата прийняття рішення про залік припадає на вищезазначений період.
Не беруть участь у розрахунку:
• надмірно сплачені або надмірно стягнуті суми ПДВ, акцизів, податку на прибуток організацій та ПДПД, щодо яких податковим органом згідно зі ст. 78, 79 ПК України прийнято рішення про повернення чи залік у рахунок погашення заборгованості з інших податків (зборів);
• суми ПДВ та акцизів, що підлягають відшкодуванню та щодо яких податковим органом згідно зі ст. 176, 176.1 та 203 ПК України прийнято рішення про повернення.
Хто не може входити до КДН
Незалежно від виконання вищезгаданих умов у КДН не можуть входити (п. 6 ст. 25.2 НК РФ):
• резиденти особливихекономічних зон;
• підприємства, які є платниками прибуток;
• Користувачі спеціальних податкових режимів;
• ті, хто здійснює освітню або медичну діяльність, які застосовують у зв'язку з цим нульову ставку з податку на прибуток;
• учасники іншої КДН;
Банки, страхові компанії, недержавні пенсійні фонди та професійні учасники ринку цінних паперів можуть консолідуватися лише з подібними компаніями. Наприклад, страхова компанія може входити до КДН, яку складають виключно страхові компанії.
Відповідальний учасник
Компанія, яку відповідно до договором створення КДН покладено обов'язки з обчисленню і сплати прибуток за групою, визнається відповідальним учасником КДН (п. 3 ст. 25.3 НК РФ). Охочі об'єднатися у КДН заздалегідь, до укладення договору, мають визначити, хто буде відповідальним.
Відповідальний учасник діє від імені КДН, є уповноваженим представником її учасників на підставі закону, виконує права та обов'язки групи як платника податків, у тому числі щодо сплати податку, подання податкової звітності, взаємодії з податковими органами під час проведення перевірок. При цьому за іншими учасниками зберігається право самостійно брати участь у процедурі податкової перевірки, подавати документи до податкових органів за їхніми запитами, оскаржити винесені за підсумками перевірок рішення. Окремо передбачається, що низка повноважень щодо діяльності групи відповідальний учасник несе і після припинення договору консолідації (ст. 25.5 НК РФ).
ПРОСТО ВАЖЛИВО ЗНАТИ
Консолідована група платників податків створюється не менш як на два податкові періоди з податку на прибутокорганізацій (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).
Договір про створення КДН
Якщо підприємства відповідають усім зазначеним вище умовам, можна укладати договір створення КДН (п. 1 ст. 25.3 НК РФ). До правовідносин за договором застосовується НК РФ, а неврегульованій частині - ДК РФ. Що стосується невідповідності законодавству договір то, можливо оскаржено зацікавленими сторонами чи податковим органом (п. 3 ст. 25.3 НК РФ).
Істотні умови договору. Відповідно до п. 2 ст. 25.3 ПК України такими є:
• предмет договору (про створення консолідованої групи платників податків);
• перелік та реквізити учасників;
• найменування компанії – відповідального учасника;
• перелік повноважень, які передаються відповідальному учаснику;
• порядок та терміни виконання відповідальним учасником та іншими учасниками обов'язків та здійснення прав, не передбачених НК РФ, відповідальність за невиконання встановлених обов'язків;
• обчислюваний у календарних роках термін, який створюється КДН, чи зазначення відсутність певного терміну, який створюється ця група;
• показники, необхідні визначення податкової бази та сплати прибуток по кожному учаснику з урахуванням особливостей, передбачених ст. 288 НК РФ.
Інші важливі умови договору.
• порядок та строки надання відповідальним учасником іншим учасникам групи відомостей, необхідних для обчислення та сплати податку на прибуток, складання податкових декларацій при припиненні дії КДН або при виході із групи (підп. 4 п. 3 ст. 25.5 НК РФ);
• розмір регресної вимоги учасників, які сплатили податок на прибуток за відповідального учасника, та порядок набуття такого права у разі невиконаннявідповідальним учасником обов'язків щодо сплати податку (п. 6 ст. 25.5 НК РФ);
• терміни надання учасниками групи відповідальному учаснику даних податкового обліку, необхідні обчислення консолідованої податкової бази (п. 4 ст. 312.2 НК РФ).
• критерії розподілу прибутку між відокремленими підрозділами. Тобто крім обов'язкового критерію залишкової вартості майна, що амортизується потрібно зробити вибір між двома критеріями - чисельністю працівників і витратами на оплату праці (п. 6 ст. 288 НК РФ).
Зрозуміло,ЩО…
Реєстрація договору
Договір про створення КДН реєструють у податковому органі за місцем постановки на облік відповідального учасника. Що представляти до інспекції. Для реєстрації необхідно надати до податкового органу такі документи:
• два екземпляри договору про створення КДН (підп. 2 п. 6 ст. 25.3 НК РФ);
• документи, що підтверджують виконання вимог до учасників КДН (бухгалтерські баланси, звіти про прибутки та збитки за попередній календарний рік кожного з учасників групи, а також копії платіжних доручень на сплату податку на прибуток, ПДВ, акцизів та ПДПД) (підп. 3 п. 6 ст.25.3 НК РФ);
• документи, що підтверджують повноваження, що підписують договір (підп. 4 п. 6 ст. 25.3 НК РФ).
На думку фінансового відомства, пакет документів має бути сформований із поділом по кожному учаснику групи.
Чого очікувати від інспекції. Протягом місяця з дня подання документів податковий орган має або зареєструвати договір або відмовити в реєстрації. Відмова допускається лише у певних податковим законодавством випадках, причому він має бути вмотивованим (пп. 8, 11 ст. 25.3 НК РФ). Рішення про відмову в реєстрації інспекція маєпередати підприємства протягом п'яти робочих днів (п. 13 ст. 25.3 НК РФ).
Якщо було допущено якісь порушення, але потім їх усунули, то відповідальний учасник має право повторно подати документи для реєстрації договору, якщо термін подання не закінчився.
Протягом п'яти робочих днів із дати реєстрації інспекція зобов'язана видати відповідальному учаснику один екземпляр договору про створення КДН з відміткою про його реєстрацію (п. 9 ст. 25.3 НК РФ).