Субаренда при УСН
Питання-відповідь на тему
Підприємство "Орендодавець" здає землю та будову в оренду з ПДВ підприємству "СубОрендодавцю" - спрощенцю, це підприємство здає підприємцю без ПДВ. Чи вправі це робити СубОрендодавець?
Стаття 615 Цивільного кодексу України говорить про те, що орендар має право за згодою орендодавця здавати орендоване майно у суборенду (піднайм). І тут відповідальним за договором перед орендодавцем залишається орендар.
При цьому Цивільний кодекс України не визначає, у якій формі має бути виражена згода орендодавця на здачу майна у суборенду. Найчастіше умову можливості суборенди включають у договір оренди.
Договір суборенди може бути укладено терміном, перевищує термін договору оренди. До договорів суборенди застосовуються правила про договори оренди, якщо інше не встановлено законом чи іншими правовими актами. Відповідно, умова про те, що суабрендатор може й надалі здавати приміщення у суборенду, може бути обумовлена у договорі між орендарем та суборендарем, або у додатковій угоді.
І якщо суборендар застосовує УСН, то він може здавати приміщення в оренду без ПДВ. Головне, щоб свої власні зобов'язання за договором він виконував так, належить. Тобто якщо орендар є платником ПДВ і виставляє суборендарю рахунки з цим податком, той повинен їх сплачувати з ПДВ. А отримує він від ІП ПДВ чи ні – це залежить від його системи оподаткування та на розрахунки з орендарем не впливає.
Таким чином, суборендар може здавати приміщення далі в суборенду без ПДВ, оскільки застосовує УСН. Законодавчих обмежень на такі дії не встановлено. Інше питання, що якщо під усіма цими діями – ланцюжками суборенди ховається ухиляння від податків, то їхможуть донарахувати за рішенням суду, якщо податківці побачать змову та одержання необґрунтованої вигоди і зможуть це довести.
Суспільство уклало договори оренди з індивідуальними підприємцями, які застосовували УСНО, за ціною 180 руб. за 1 кв. м. Вони, своєю чергою, уклали договори оренди з контрагентами вже за ціною від 1400 до 1700 руб. за 1 кв. м.
Дослідивши зазначені договори, а також характер взаємовідносин суспільства та його контрагентів, суди також встановили:
- договори оренди та суборенди були укладені одночасно;
- Субарендна плата багаторазово перевищувала розмір орендної плати;
- Дані індивідуальні підприємці є взаємозалежними особами по відношенню до суспільства;
- такі індивідуальні підприємці перебували на УСНО з об'єктом оподаткування "доходи";
- не збігаються дати укладених договорів та актів приймання-передачі нежитлових приміщень;
- суборендарі ніколи не зустрічалися з особами, які здали їм майно в суборенду; - індивідуальними підприємцями (всі питання вирішувалися через суспільство);
- розрахункові рахунки в товариства та індивідуальних підприємців відкриті в одному банку;
- кошти з розрахункових рахунків індивідуальних підприємців перераховувалися на розрахунковий рахунок товариства за оренду, а також знімалися у вигляді готівки за чеками бухгалтером товариства С.;
- надалі дані кошти надходили на рахунки засновників товариства, або на рахунки взаємозалежних осіб, або на рахунки інших організацій, засновники яких були також засновниками товариства, або надходили до каси товариства готівкою як позикові кошти від засновників (засновники товариства систематично вносили кошти у вигляді безвідсоткових позик у строки, що збігаютьсяз датами чи близькі до дат зняття з розрахункових рахунків (підприємців).
Вивод суддів. Оцінивши подані в матеріали справи докази, суди дійшли висновку, що реальний дохід за договорами суборенди отримувало суспільство, а підприємці-орендарі були додатковою ланкою, яка не мала відношення до фактичної діяльності з передачі приміщень в оренду. Фактично суспільство штучно занижувало податкову базу з метою отримання необґрунтованої податкової вигоди, пов'язаної із зменшенням обсягу виручки від здачі приміщень в оренду і, відповідно, податкової бази для обчислення податку на прибуток та ПДВ, оскільки передавало в оренду нерухоме майно взаємозалежним особам, які застосовували спеціальні , за ціною значно нижчою за ту, за якою останні здавали в суборенду отримані в оренду площі.