Судово-бухгалтерська експертиза
Міністерство внутрішніх справ України
Калінінградський Юридичний інститут МВС РФ
за курсом «Судова бухгалтерія»
тема:Призначення та провадження судово-бухгалтерської експертизи, використання її результатів у розслідуванні кримінальної справи
Експертиза - це дослідження будь-якого питання, що вимагає спеціальних знань, з поданням мотивованого висновку [1]. Судово-бухгалтерська експертиза є дослідницький процес у пошуках істини в господарських правовідносинах з метою їх правильного вирішення правоохоронними органами. Питання призначення судово-бухгалтерської експертизи вирішується слідчим у кожному окремому разі залежно від обставин справи.
Найчастіше судово-бухгалтерська експертиза призначається при розслідуванні кримінальних справ, у ході яких слідчий (особа, яка веде дізнання) зобов'язані, розкрити злочин та на підставі зібраних у справі доказів встановити осіб, винних у його вчиненні, визначити суму заподіяної ними шкоди підприємствам, кооперативам, громадським організаціям чи окремим громадянам, підприємцям. Потреба в судово-бухгалтерській експертизі виникає у зв'язку з необхідністю спеціальних знань у галузі бухгалтерського обліку, контролю та аналізу господарської діяльності, всебічного та об'єктивного дослідження фактичних обставин справи.
Від своєчасного та правильного проведення експертизи залежить завершення розслідування справ у встановлений термін. Дотримання норм кримінально-процесуального законодавства при призначенні та проведенні судово-бухгалтерської експертизи, правильне використання слідчим даних експертизи сприяють розкриттюзлочину, встановлення дійсних розмірів заподіяної шкоди та їх стягнення з винних, вжиття необхідних профілактичних заходів щодо збереження власності.
Предмет дослідження цієї роботи — судово-бухгалтерська експертиза, як дослідження, проведене обізнаною особою (експертом) відповіді питання, потребують спеціальних (наукових, досвідчених, професійних) познаний[2] . Основними об'єктами дослідження є питання призначення судово-бухгалтерської експертизи, методика та цілі судово-бухгалтерської експертизи. Метою дослідження є всебічний розгляд судово-бухгалтерської експертизи з метою надати їй об'єктивну оцінку.
1.Економіко-правові засади судово-бухгалтерської експертизи
Експертиза є дослідження конкретного об'єкта з метою досягнення власне наукового, а прикладного (практичного) знання. Характерною особливістю такого дослідження є застосування спеціальних, спеціалізованих методик, що відповідають вимогам перевірки. Тому будь-яка експертиза має свій певний регламент, порядок здійснення, що визначається специфікою предмета експертизи та сферою застосування спеціальних знань. Як видно, експертиза може мати своїм предметом обставини та елементи різних сфер практичної діяльності, для професійної оцінки яких потрібні спеціальні знання.
Судова експертиза відрізняється від несудових тим, що порядок її призначення та провадження, а також використання отриманих при цьому результатів передбачено процесуальним законодавством. У законі спеціально визначено підстави та умови призначення судової експертизи, порядок її проведення. У законі встановлюються принципи оцінки та використання висновку експерта якдокази у справі; чітко визначено права та обов'язки учасників конституційного, кримінального, цивільного, арбітражного, податкового та адміністративного процесу під час проведення судових експертиз. Судова експертиза є складною слідчою дією та єдиною, в якій підготовчий та заключний етапи здійснюють працівники правоохоронних органів, а етап дослідження – експерт (у нашому випадку експерт-бухгалтер).
Завдання судово-бухгалтерської експертизи можна поділити на чотири групи. Зазначений підхід заснований на класичній теорії судово-бухгалтерських експертиз і тому повною мірою відображає всі аспекти експертної діяльності в галузі бухгалтерського обліку з урахуванням ринкової економіки, що склалася.
До першої групи належить встановлення обґрунтованості оприбуткування та списання матеріальних цінностей та коштів. За цією групою бухгалтерська експертиза встановлює:
- Обґрунтованість оприбуткування матеріальних цінностей за окремими найменуваннями матеріальних цінностей;
- правильність відображення в обліку розрахункових операцій за матеріальні цінності та послуги;
— обґрунтованість оприбуткування, нарахування, виплати та списання коштів.
До другої групи належить встановлення наявності чи відсутності матеріальних цінностей та коштів. При вирішенні цих завдань бухгалтерська експертиза встановлює не лише сам факт наявності (відсутності) недостачі або надлишків, але також її (їх) розміри, місце та час освіти, суми матеріальних збитків, а також способи приховування недостачі (надлишків) матеріальних цінностей та коштів або іншого виду матеріальних збитків у бухгалтерському обліку.
До третьої групи належить визначення правильності ведення бухгалтерського обліку,звітності та організації контролю з метою встановлення:
— відповідності відображення у бухгалтерських документах господарських операцій вимогам чинних нормативних актів щодо ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;
- правильності документального оформлення операцій прийому, зберігання, реалізації, списання матеріальних цінностей та коштів;
— недоліків в організації та веденні бухгалтерського обліку та контролю, які сприяли або могли сприяти утворенню нестач, надлишків, необґрунтованому списанню коштів, заподіянню іншої матеріальної шкоди або перешкоджали їх своєчасному виявленню;
- правильності застосування всіх необхідних методів контролю при виробництві ревізії або інших способів сучасного фінансового контролю для встановлення фактів недостачі, надлишків матеріальних цінностей та коштів.
До четвертої групи належить встановлення кола осіб, у віданні яких перебували матеріальні цінності та кошти, і навіть відповідальних осіб порушення правил ведення обліку і контролю. При вирішенні завдань цієї групи бухгалтерська експертиза встановлює:
- коло матеріально відповідальних осіб, за якими за документальними даними в період утворення нестач (надлишків), необґрунтованого списання вважалися матеріальні цінності та кошти;
— коло посадових осіб, зобов'язаних забезпечити виконання вимог щодо ведення бухгалтерського обліку та контролю, недотримання яких встановлено у процесі провадження експертизи.
Експерт-бухгалтер може вирішувати також інші питання, пов'язані з недотриманням вимог бухгалтерського обліку та контролю, фінансової, касової та розрахункової дисципліни, якщо для цього необхідно застосування його спеціальнихзнань [4] .