Сумові та курсові різниці при спрощеній системі оподаткування, сайт на допомогу бухгалтеру
Формальний підхід
Порядок визначення доходів при спрощеній системі оподаткування (ст. 346.15 НК РФ) передбачає, що у складі позареалізаційних доходів визнаються, зокрема, доходи:
Витримка з документа
11) у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі за валютними рахунками в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рублю Укаїни, встановленого Центральним банком Укаїни.Позитивною курсовою різницею з метою цього розділу визнається курсова різниця, що виникає при дооцінці майна у вигляді валютних цінностей та вимог, виражених в іноземній валюті, або при уцінці виражених в іноземній валюті зобов'язань; , що виникає у платника податків, якщо сума виниклих зобов'язань та вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсу умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає сумі, що фактично надійшла (сплаченій) у рублях;.
Цікаво, що у частині курсових різниць наголос зроблено на позитивні різниці, а частині сумових різниць подібні застереження відсутні.
Протилежна ситуація склалася із витратами у вигляді негативних різниць. Справа в тому, що склад витрат при спрощеній системі оподаткування є закритим списком (ст. 346.16 НК РФ), а сумові та курсові різниці в ньому, на жаль, відсутні.
З теоретичної точки зору питання зрозуміле. А що ж на практиці?
А сумові різниці? З одного бокуїх ніби теж треба відобразити цим же днем у розмірі 1 000 рублів - це ж частина позареалізаційних доходів. З іншого боку - ці 1000 рублів вже увійшли до складу доходів від реалізації (в прийняті раніше 35000 рублів).
Схоже, формальний підхід у нашому випадку не дає чіткої відповіді на наше запитання.
А чи є різниця?
Неформальна відповідь на поставлене питання вимагає насамперед зрозуміти природу сумових та курсових різниць як об'єкта обліку.
Вище було наведено досить велика цитата із статті 250 НК РФ, до якої варто звернутися знову. З погляду методу нарахування немає жодних парадоксів: на момент реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг) і на момент оплати офіційний курс валюти, встановлений ЦБ РФ, може відрізнятися, що і породжує курсові та сумові різниці (у цьому сенсі їх природа однакова ).
Однак при спрощеній системі оподаткування доходи визнаються касовим методом (ст. 346.17 НК РФ), тобто момент відображення доходів у податковому обліку збігається з моментом надходження коштів (отриманням іншого майна, робіт, послуг, майнових прав).
Таким чином, курс валюти, встановлений ЦБ РФ, на момент визнання доходів та на момент надходження коштів завжди збігається. Який можна зробити з цього висновок? Сумові та курсові різниці за касового методу відсутні!
Дійсно, доходи та витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку РФ, встановленому відповідно на дату отримання доходів та (або) дату здійснення витрат (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Ситуація з витратами трохи складніша, але загалом аналогічна до викладеного. Основна відмінність у тому, що момент оплати постачальнику не завжди збігається з моментомвизнання витрат. Але детальніше про це ми розповімо нижче.
Для пояснення ситуації слід додати, що хоча самі сумові та курсові різниці при спрощеній системі оподаткування як об'єкт оподаткування відсутні, зміна офіційного курсу валют, що встановлюється ЦБ РФ, все ж таки впливає на суми визнаних доходів і витрат, тому що для цілей податкового обліку береться курс валюти саме на дату їхнього визнання (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Одним словом, у нашому прикладі з кріслами достатньо визнати дохід у розмірі 1000 у. за курсом 35 рублів – 35 000 рублів. Жодних сумових різниць додатково враховувати не треба. Може здатися, що знайти обґрунтування для відповіді, яка була очевидна від самого початку - заслуга невелика, але не завжди відповіді настільки очевидні. Принцип, який ми зрештою сформулювали, допоможе нам і в більш важких ситуаціях (має допомогти!).
Бухгалтерський облік
Якщо організація при переході на спрощену систему оподаткування все ж таки вирішила вести бухгалтерський облік (а саме так, на нашу думку, чинити і слід!), то вести вона його буде традиційно - методом нарахування. А значить, у бухгалтерському обліку сумові та курсові різниці виникатимуть, а у податковому – ні. Розглянемо ці ситуації докладніше.
Для початку звернемося до плану рахунків, який надається конфігурацією "Спрощена система оподаткування".
Істотний плюс " необов'язковості " бухгалтерського обліку у тому, що його ведення можна трохи спростити проти вимогами Плану рахунків, не спотворюючи призначення використання рахунків. Так, наприклад, відповідно до Плану рахунків облік доходів та витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності, ведеться за рахунком 90 "Продажі", а інших доходів та витрат (крімнадзвичайних) - за рахунком 91 "Інші доходи та витрати". В умовах застосування спрощеної системи оподаткування припустимо враховувати ці витрати на одному рахунку. У " Спрощена система оподаткування " доходи і витрати враховуються на рахунку 90 (див. таблицю 1).