Торгівля з країнами з ЄАЕС – нульова ставка та «ввізний» ПДВ
Якщо ваш майбутній постачальник або покупець перебуває в державі, що входить до ЄАЕС, врахуйте: щодо скоєних угод ПДВ доведеться обчислювати в особливому порядку.
Постачання товарів до країн ЄАЕС
При експорті товарів з України на територію держави-члена ЄАЕС застосовується нульова ставка ПДВ. Це випливає з пункту 3 розділу II Протоколу про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою під час експорту та імпорту товарів, виконання робіт, надання послуг (далі – Протокол). Але обґрунтованість застосування нульової ставки ПДВ необхідно підтвердити, зібравши необхідний пакет документів. Перелік цих документів міститься у пункті 4 розділу II Протоколу. Перерахуємо ці документи:
- договір на постачання товарів, укладений із контрагентом з ЄАЕС;
- транспортні (товаропровідні) документи;
- заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків, складену вашим іноземним покупцем.
Коротко розглянемо особливості подання кожного документа.
Щодотранспортних документів, то не завжди вони можуть бути в наявності у експортера. Наприклад, якщо вивезення товару зі складу постачальника здійснюється власним транспортом контрагента з ЄАЕС. Чи означає це, що у постачальника-експортера в цьому випадку виникнуть проблеми з підтвердженням нульової ставки?
Якщо заяву оформлено на паперовому носії, то один із примірників цієї заяви з позначкою своєї податкової інспекції іноземець має надіслати українському експортеру, щоб той зміг підтвердити обґрунтованість застосування нульової ставки ПДВ. Якщо іноземець заповнював заяву в електронному вигляді, то, крім цієї заяви, він має надати українському експортеру документ в електронній формі про те, що оплату податку підтверджено податковою інспекцією.
Термін подання документів до ІФНС
Усі зазначені вище документи подаються до ІФНС протягом 180 календарних днів з дати відвантаження товарів, про що прямо сказано у пункті 5 розділу II Протоколу.
З отриманих авансів ПДВ не нараховується
Якщо компанія-експортер отримала від контрагента з ЄАЕС передоплату, то отриману суму вона не повинна включати до податкової бази з ПДВ. Це випливає з пункту 1 статті 154 НК РФ, згідно з яким до податкової бази з ПДВ не включається оплата, отримана платником податків у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), які оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до пункту 1 статті 164 НК РФ .
Вирахування та відновлення ПДВ
З пункту 3 розділу II Протоколу випливає, що при експорті товарівз території України на територію іншої держави-члена український експортер має право на податкові відрахування у порядку, передбаченому для «звичайного» експорту. Цей порядок прописаний у главі 21 ПК України та згідно з ним суми «вхідного» ПДВ, що відноситься до товарів, що експортуються до ЄАЕС, приймаються до вирахування в особливому порядку.
Цей порядок встановлено положеннями пункту 3 статті 172 НК РФ. Відповідно до нього право на відрахування виникає у момент визначення податкової бази. Це або в міру збору документів (якщо організація встигла у 180-денний термін зібрати всі необхідні документи) або в міру нарахування ПДВ (якщо протягом 180 днів необхідні документи не були зібрані).
«Експортні» розділи у декларації з ПДВ
Відвантаження товарів до держав, що входять до ЄАЕС, заносити до декларації з ПДВ потрібно лише в тому періоді, в якому будуть зібрані всі необхідні документи. Або, якщо експортер не встиг зібрати документи у 180-денний термін, у тому періоді, коли цей 180-денний термін спливає.
Для відображення «експортних» операцій у декларації з ПДВ передбачено розділи з 4 по 6. Якщо всі необхідні документи зібрані у 180-денний термін, то експортні операції слід відобразити у розділі 4. Там же слід зазначити і суми відрахувань, що належать до експортних постачань.
Якщо ж експортеру не вдалося вчасно зібрати всі необхідні документи, йому доведеться нарахувати ПДВ із вартості експортного постачання. Цей ПДВ та суми відрахувань слід відобразити у розділі 6 декларації з ПДВ. При цьому слід врахувати, що обчислювати ПДВ у ситуації необхідно за податковий період, на який припадає дата відвантаження товарів (п. 5 розділу II Протоколу). Відповідно, крім ПДВ, доведеться сплатити і пені. Зібравши згодомпотрібні документи, український експортер зможе повернути податок, заявивши його до відрахування, але пені йому вже не повернуть.
Купівля товарів з країн ЄАЕС
При ввезенні товарів з Вірменії, Білоукраїнсії, Казахстану та Киргизії українська компанія-імпортер має обчислити та заплатити до бюджету ПДВ. Цей податок має сплачуватись не у складі ціни товарів, що ввозяться (як при купівлі товарів на українському ринку), а окремо до «українського» бюджету. Причому байдуже, на якому режимі оподаткування перебуває український імпортер. Тому обов'язок щодо сплати «ввізного» ПДВ виникає й у компаній, які застосовують спеціальні режими оподаткування (п. 13 розділу ІІІ Протоколу).
Розглянемо порядок обчислення та сплати «ввізного» ПДВ.
Податкову базу необхідно визначати на дату прийняття товарів до обліку. Податкова база формується з вартості придбаних товарів. Вартістьм придбаних товарів є ціна угоди, що підлягає сплаті постачальнику за товари згідно з умовами договору (п. 14 розділу III Протоколу).
Якщо товар купується за іноземну валюту, то карбованцева вартість визначається шляхом перерахунку вартості в іноземній валюті на курс ЦП України на дату прийняття товарів до обліку (п. 14 розділу III Протоколу). Обчислену податкову базу множимо на ставку ПДВ (10 або 18 відсотків) та визначаємо суму податку, що підлягає сплаті.
Декларування та сплата ПДВ
Зверніть увагу, що на відміну від «звичайної» декларації з ПДВ, яка подається щокварталу, ця форма подається за місяць. Тому якщо поставки з країн ЄАЕС виникають регулярно кожного місяця, то й декларація з ПДВ щодо імпортованих товарів має складатися щомісяця.
Документи на імпорт
Разом зі спеціальною «ввізною»декларацією з ПДВ імпортеру потрібно подати до ІФНС низку документів:
- заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків;
- банківський витяг, що підтверджує факт сплати ПДВ при імпорті;
- транспортні (товаропровідні) документи;
- рахунок-фактуру від іноземного контрагента (якщо є);
- договір чи контракт, виходячи з якого купуються імпортні товари.
Таким чином, якщо заяву в електронному вигляді імпортер підписує посиленою КЕП, він не повинен подавати заяву ще й на папері. Також у цьому випадку немає необхідності звертатися до інспекції для того, щоб отримати свої паперові екземпляри заяви з проставленими відмітками інспекції (для її подальшого направлення своєму іноземному продавцю). У цій ситуації іноземному продавцю український імпортер надішле на паперовому носії або в електронному вигляді експортеру такі документи:
Вирахування «ввізного» ПДВ
Якщо імпортер застосовує звичайний режим оподаткування і звільнено від сплати ПДВ за статтею 145 НК РФ, то сплачену при імпорті із країн ЄАЕС суму ПДВ може прийняти до відрахування (п. 26 розділу III Протоколу, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Зі статей 171 та 172 ПК Україна випливає, що відрахування «ввізного» ПДВ можливе після прийняття товарів до обліку та факт сплати ПДВ підтверджено документами. Додаткових умов для ухвалення ПДВ до відрахування ПК Україна не містить. Водночас, на думку, чиновників із Мінфіну, ПДВ, сплаченого за товари, імпортовані з країн-членів ЄАЕС, можна прийняти до відрахування лише після отримання з інспекції заяви про ввезення товарів з позначкою про сплату ПДВ. Такероз'яснення міститься у Листі Мінфіну України від 02.07.15 № 03-07-13/1/38180.
В обґрунтування своєї позиції фінансове відомство посилається на Правила ведення книги покупок, що застосовується під час розрахунків з ПДВ (утв. Постановою Уряду України від 26.12.11 № 1137). З цих Правил випливає, що у графі 3 «Номер та дата рахунку-фактури продавця» книги покупок потрібно зареєструвати номер та дату заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків з відмітками податкових органів про сплату ПДВ.
Проте суди з цього питання висловлюють протилежну позицію. Відповідно до положень пункту 2 статті 171 та пункту 1 статті 172 НК РФ, суми ПДВ, сплачені при ввезенні на територію України товарів, підлягають відрахуванням після прийняття товарів на облік та за наявності документів, що підтверджують фактичну сплату податку при ввезенні товарів. Тому організація має право прийняти сплачений при ввезенні ПДВ у тому кварталі, коли товари прийняті на облік та податок сплачено до бюджету, навіть якщо відмітку на заяві про ввезення проставлено у наступному кварталі (Постанови ФАС Московського округу від 25.07.11 № КА-А41/7408- 11 та ФАС Центрального округу від 14.02.12 № А62-2431/2011).