Товарообмінні операції

Здебільшого товарообмінні операції здійснюються виходячи з договорів міни. Цей вид договору регулюється статтею 31 Цивільного кодексу. Об'єктом такої угоди може бути лише товар, а ось майнові права, роботи та послуги не належать до предмета таких відносин.

Продаж та купівля

Відповідно до статті 567 Цивільного кодексу за договором міни організація передає контрагенту у власність товар, одержуючи замість іншого товар. У результаті обидві організації будуть одночасно і продавцем, і покупцем. Після того як сторонами будуть виконані всі зобов'язання щодо передачі товару, передбачені контрактом, організації набувають права власності на отриманий товар і одночасно втрачають право власності на переданий (ст. 570 ЦК). Однак угодою сторін може бути передбачено інший порядок переходу права власності.

Як правило, товари, що обмінюються, визнаються рівноцінними, і їх ціна вказується в договорі. У разі, якщо продукція, підлягає обміну, не рівноцінна, одна із сторін доплачує різницю (ст. 568 ДК). Організація, яка передає більш дешевий товар, здійснює доплату до його передачі або після неї.

У бухгалтерському обліку при проведенні товарообмінної операції необхідно відобразити як продаж товарів, що вибувають, так і прийняття на облік цінностей, що надійшли при обміні. Такий порядок у бухгалтерському обліку регулюється нормами ПБО 9/99 «Доходи організації», затвердженого наказом Мінфіну України від 6 травня 1999 р. № 32н, та ПБО 10/99 «Витрати організації», затвердженого наказом Мінфіну України від 6 травня 1999 р. № 33н.

Оскільки за такої операції грошового розрахунку немає, основним завданням бухгалтера є визначити виручку. Остання у цьому випадку дорівнюєвартості товарів, які отримує організація, та визначається одним із трьох способів:

Якщо ціна товару зазначена в договорі, то для визначення виручки скористайтесь вартісним показником згідно з контрактом (ст. 424 ЦК).
Якщо в договорі не вказано ціну, то вартість визначається на підставі ціни, за якою за порівнянних обставин купуються аналогічні товари.
Якщо встановити вартість отриманих товарів неможливо, виручку визначте за вартістю переданих товарів за умови, що продукція є рівноцінною.

Такі правила визначення виручки встановлені у пункті 6.3 ПБО 9/99, пункті 10 ПБО 5/01.

Що стосується оподаткування, то при розрахунку податку на прибуток, так само як і в бухгалтерському обліку, окремо виділяють доходи та витрати на товарообмінну операцію.

Порядок обчислення виручки для оподаткування прибутку встановлено пунктом 4 статті 274 Податкового кодексу, в якому сказано, що доходи, одержані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (включаючи товарообмінні операції), визначаються на основі ціни угоди з урахуванням положень статті 40 ПК.

Аналогічна ситуація складається і при обчисленні податкової бази з ПДВ. Податкова база з ПДВ визначається виходячи з ринкової вартості товарів з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів), але без податку (п. 2 ст. 154 ПК). Тобто ПДВ під час обміну товарами слід розраховувати на підставі ціни, зазначеної у договорі. Як правило, податкові органи перевіряють такі операції на відповідність договірної ціни до рівня ринкових цін. Якщо в результаті перевірки з'ясується, що вартість за договором міни відрізняється від ринкової ціни на 20 відсотків і більше, контролюючий орган має право перерахувати виторг із одночасним донарахуванням ПДВ та нарахуванням пені (п.3 ст. 40 ПК). Щоб уникнути подібних неприємностей, організація може сама донарахувати ПДВ виходячи з ринкових цін на товари. Зробити це потрібно в такий спосіб.

Приклад

ЗАТ "Респект" та ТОВ "Матадор" уклали договір міни, відповідно до якого "Респект" передав 10 морозильних камер, оцінених у договорі по 11 800 руб. за одиницю (у т. ч. ПДВ 1800 руб.), В свою чергу, «Матадор» зобов'язується поставити 50 пилососів на таку ж суму.

При роздрібній торгівлі "Респект" реалізує морозильні камери за ціною 17 700 руб. за камеру (у т. ч. ПДВ 2700 руб.), Ця ціна відповідає ринковій.

З договору міни сума ПДВ становить 18 000 крб. Таким чином, договірна ціна відрізняється від ринкової більш ніж на 20%: ((17 700 руб. - 2700 руб.) - (11 800 руб. - 1800 руб.)): (11 800 руб. - 1800 руб. .)) × 100% = 50%.

Таким чином, щоб уникнути суперечки з податковим органом, бухгалтер ЗАТ «Респект» розрахував ПДВ, виходячи з ринкової ціни. Сума ПДВ склала: ((17 700 руб. - 2700 руб.) × 10 шт.) × 18% = 27 000 руб.

На підставі пункту 1 статті 167 Податкового кодексу моментом визначення податкової бази з ПДВ є найбільш рання з наступних двох дат:

День відвантаження (передачі) товарів.
День оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Отже, якщо організація відвантажила товар доти, як було виконано зустрічне зобов'язання з поставки товару, ПДВ необхідно обчислити в останній момент відвантаження покупцю.

Рахунок-фактура на реалізований за договором міни товар виставляється з договірних цін. Суму ПДВ, виділену у рахунку-фактурі, організація-покупець має перерахуватиокремим платіжним дорученням на розрахунковий рахунок організації-продавця. Аналогічно надходить і другий бік. При цьому в платіжних дорученнях на перерахування податку зазначаються суми ПДВ, які пред'являють сторони договору один одному (п. 4 ст. 168 ПК).

увага

Припинення зобов'язання заліком не допускається при відшкодуванні шкоди, заподіяної життю або здоров'ю, стягненню аліментів, довічному утриманню та якщо за заявою іншої сторони до вимоги підлягає застосуванню строк позовної давності, і цей строк закінчився.

Залік взаємних вимог

Взаємозалік регулюється положеннями статті 410 Цивільного кодексу, згідно з якою це один із способів припинення зустрічних однорідних зобов'язань сторін.

Поняття «зустрічних взаємних зобов'язань» не прописане у цивільному законодавстві, проте можна виявити його основні засади:

сторони повинні брати участь у двох зобов'язаннях, щоб кредитор за одним договором був боржником за іншим;
однорідність предмета зобов'язання (кошти, товари та предмети одного й того ж роду тощо);
термін виконання повинен наступити за обома зачитуваними вимогами;
відповідно до статті 411 ЦК вимоги не повинні бути заборонені до заліку.

Терміни договорів та дати їх укладання можуть бути різними. Також у контрактах можуть бути різні терміни виконання зобов'язань, умови та суми оплати. Крім того, угоди можуть містити різні суми, умови оплати та строки виконання.

Такий документ необхідний відображення заліку взаємних вимог у бухгалтерському обліку. Здійснення взаємозаліку фіксується в обліку проводкою, яка робиться у сумі заліку:Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)

Приоподаткування прибутку у разі заліку взаємних вимог жодних особливостей немає. Якщо організація застосовує метод нарахування, спеціальних операцій у податковому обліку проводити не потрібно. При касовому методі відображення виручки у продавця відбувається на день погашення заборгованості взаємозаліком (п. 2 ст. 273 ПК). При цьому витрати слід враховувати у розмірі зарахованого боргу платника податків перед контрагентом.

Оподаткування ПДВ за взаємозаліку має свої особливості. Відповідно до норм, передбачених пунктом 4 статті 168 Податкового кодексу, сума податку, пред'явлена покупцю товарів, сплачується платнику податків на підставі платіжного доручення на перерахування коштів. Інакше організація немає права отримання відрахування з ПДВ. Такий порядок хоч і не передбачений безпосередньо главою 21 Податкового кодексу, проте випливає із принципу заповнення декларації з ПДВ. Так, заповнити рядок 240 розділу 3 можна лише у тому разі, якщо податок перерахований на підставі платіжного доручення. Мінфін у листі від 24 травня 2007 р. № 03-07-11/139 підтвердив, що отримати відрахування організація може лише за умови перерахування податку контрагенту «живими» грошима.

Сума податку, що пред'являється платником податків покупцю товарів, сплачується продавцю виходячи з платіжного доручення на перерахування коштів під час здійснення товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог, під час використання у розрахунках цінних паперів.

У разі, якщо сторони заздалегідь передбачали провести взаємозалік, складнощів не виникне, слід лише передбачити нюанси під час оподаткування ПДВ. У зворотній ситуації, коли такий варіант розрахунку довелося застосовувати раптово, і організації вже встигли, прийнявши майно до обліку, скористатися вирахуванням, їм доведетьсявідновити суму "вхідного" ПДВ, раніше заявленого до відшкодування. Як пояснив Мінфін, за подібних обставин порядок дій буде наступним: по-перше, сторони відновлюють суми податку, раніше прийнятого до вирахування, далі сплачують їх один одному платіжними дорученнями і тільки після цього пред'являють до вирахування знову. Таким чином, при проведенні взаємозаліку з'являється додаткова умова для вирахування «вхідного» ПДВ — платіжного доручення на перерахування сум податку.

Новація та відступне

На підставі Цивільного законодавства відступне і новація - це свого роду форми припинення зобов'язань, при цьому вони суттєво відрізняються.

Новація - це припинення зобов'язання шляхом угоди сторін про заміну цього зобов'язання на інше, при цьому виникає інший предмет та спосіб виконання (п. 1 ст. 414 ЦК). Оформляється ця угода у письмовій формі, і в ній зазначається таке:

первісне зобов'язання припиняється з того моменту, як укладається угода про новацію;
нове зобов'язання виникає внаслідок новації;
до складу нового зобов'язання включаються заборгованості (додаткові зобов'язання), передбачені за початковим договором.

При цьому в угоді повинні міститися умови, які необхідні для нового договору та на підставі яких закріплюється нове зобов'язання.

Відступне - це угода сторін про припинення зобов'язання наданням натомість виконання зустрічної вимоги (ст. 409 ЦК). Таким чином, відступне - це свого роду платіж за відмову від виконання зобов'язання, що звільняє боржника від обов'язку його виконати. Як правило, така угода укладається, коли однією із сторін порушено зобов'язання.

Операції, що стосуються відступного та новації, як і будь-які інші, підлягають відображенню на рахунках бухгалтерського обліку.

Внаслідок зміни зобов'язань первісна сума надходжень (дебіторська заборгованість) змінюється на підставі вартості активу, який отримає організація за новим зобов'язанням (п. 6.4 ПБО 9/99 «Облік доходів організації»). Така ж вимога передбачена для відображення витрат, оскільки при зміні зобов'язання кредиторська заборгованість змінюється на підставі активу, який вибуває в результаті погашення зобов'язання (п. 6.4 ПБО 10/99 «Облік витрат організації»).

Якщо зобов'язання, яке передбачене угодою про відступне чи новацію, буде меншим від початкового, у бухгалтерському обліку зміна ціни відображається червоним «сторно». Якщо ж, навпаки, нове зобов'язання перевищить попереднє, то ціна ТМЦ, що купуються, збільшиться.

Що стосується оподаткування прибутку в даній ситуації, важливим є те, що організація — платник податку враховує той виторг, який зазначено в первісному договорі на поставку товарів (робіт, послуг). Таким чином, якщо в результаті угоди про відступне чи новації сума за договором зменшиться, перераховувати виручку не потрібно, невраховану частину товарів слід вважати як безоплатну передачу, а дебіторську заборгованість визнати вибаченням боргу.

Об'єктом оподаткування з ПДВ є реалізація предметів застави та передача товарів (робіт, послуг) на території України, у тому числі і за угодою про надання відступного або новації (підп. 1 п. 1 ст. 146 ПК). Питання, чи потрібно перераховувати ПДВ платіжним дорученням, у разі є спірним. Офіційної погляду контролюючих відомств немає, арбітражна практика теж відсутня. Ув окремих роз'ясненнях деякі експерти приходять до висновку, що положення пункту 4 статті 168 ПК застосовуються лише за договором міни; інші вважають, що угода про відступне або новація також належать до товарообмінних операцій і для них діють ті ж правила, що й за іншими аналогічними операціями. Таким чином, перерахувавши ПДВ платіжним дорученням, організація застрахує себе від проблем, які можуть виникнути з вирахуванням.

Плани на майбутнє

А. Івлєва

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.