У яких ситуаціях при зміні податкового режиму слід змінити договори з контрагентами
На початку року багато платників податків змінюють підхід до оподаткування — переходять на спрощену систему оподаткування або, навпаки, повертаються зі спрощенки на загальний режим, починають або припиняють види діяльності, що підпадають під ЕНВД чи ЄСХН, починають використовувати пільги тощо. Однак укладені ними за колишніх умов оподаткування договори часто мають тривалий характер і суми в них зазначені без урахування змін режиму чи отримання пільг. У результаті кожної сторони договору виникає безліч питань. Спробуємо розібратися в них.
Ввідна інформація
Питання про те, як чинити з договорами при зміні режимів оподаткування, пов'язані здебільшого лише з одним податком — податком на додану вартість. Воно й зрозуміло, адже саме він знаходить свій відбиток у договорах. Ні податок на прибуток, ні податок на майно, ні інші податки у договорі не фігурують. А ось питання вказівки ціни з урахуванням або без урахування ПДВ потрібно вирішити під час укладання будь-якого договору.
Очевидно також, що якщо зміна системи чи порядку оподаткування стосується ПДВ, то така зміна має якось позначитися і на договорах. Звичайно, найпростіший варіант – внести зміни до договору. Однак це не завжди можливо, як з технічних причин (наприклад, погодженням умов займаються перші особи компаній і турбувати їх вкотре зважиться не кожен), так і з фінансово-організаційних (якщо договір, наприклад, оренди був зареєстрований, то зміни доведеться реєструвати , що коштує грошей, та й часу теж). Тому постає логічне питання: а чи можна обійтися без внесення поправок до договору? Єдиної відповіді на неї немає — все залежить від конкретної ситуації та початкових формулювань договору. Тож давайте розглянемо різні варіанти.
Варіант 1. Під час укладання договору обов'язок сплачувати ПДВ був
У тих випадках, коли сторона, що «продає», за договором (продавець, орендодавець, виконавець або підрядник) отримує право з певного моменту більше не сплачувати ПДВ, питання ціни за старими договорами вирішуються, як правило, досить просто. Адже платник ПДВ у 99% випадків у всіх договорах або вказує, що ціна визначена з урахуванням ПДВ, або наводить як ціну з ПДВ, так і без такого. Відповідно після отримання права не сплачувати ПДВ, достатньо буде просто повідомити про це своїх контрагентів звичайним листом та почати виставляти рахунки без урахування ПДВ (звісно, виключивши його з ціни).
А питання внесення чи невнесення відповідних змін до договору (робиться це через підписання додаткової угоди) у цій ситуації можна вирішувати індивідуально з кожним контрагентом. Жодних ризиків робота за колишніми договорами ні для тієї, ні для іншої сторони не створює.
Все набагато складніше у зворотній ситуації — коли продавець, орендодавець, виконавець чи підрядник на момент укладення відповідного договору обов'язку зі сплати ПДВ не мали, а потім вона виникла. Тут необхідність вносити правки до договору залежить від конкретних формулювань цього договору.
Варіант 2. Під час укладання договору обов'язку сплачувати ПДВ не було. У договорі зазначено «Без ПДВ»
Якщо під час укладання договору сторони чітко вказали, що суму оплати вказано без ПДВ, після того, як у платника податків з'являється обов'язок зі сплати цього податку, він має право просто збільшити вартість на суму ПДВ. Зробити це можна безпосередньо у рахунках, які виставляють контрагенту.
Але ще раз звертаємо увагу: таке право є лише у тому випадку, якщо у договорі чітковказано "без ПДВ". Тоді новоявлений платник ПДВ може посилатися на статтю 168 НК РФ, у якій сказано, що сума ПДВ пред'являється додатково до ціни товару, роботи чи послуги. Це дозволяє збільшити суму, зазначену у договорі, на суму ПДВ. Укладати додаткові угоди до договору та погоджувати з кимось таке підвищення ціни не потрібно.
Варіант 3. Під час укладання договору обов'язку сплачувати ПДВ не було. У договорі зазначено «ПДВ не оподатковується»
Подібним чином буде справа, якщо в договорі сказано, що товар, робота або послуга, за яку визначена ціна, ПДВ не оподатковується. Юридично у такому разі відбувається ось що.
У той момент, коли продавець (орендодавець, підрядник, виконавець) втрачає право на звільнення від ПДВ, згадана умова договору про те, що реалізація товару (передача майна, виконання робіт, надання послуг) «ПДВ не оподатковується», перестає відповідати Податковому кодексу. Отже, договір у цій частині стає недійсним, як суперечить закону (ст. 168 і ст. 180 ЦК України).
Простіше кажучи, із договору випливає, що ПДВ у вартість товару (робіт, послуг) спочатку не включено, але тепер це становище стало незаконним. Тому формально продавець (орендодавець, підрядник чи виконавець) на підставі статті 168 Податкового кодексу, що свідчить, що сума ПДВ пред'являється додатково до ціни товару, роботи чи послуги, може збільшити суму, зазначену у договорі, на суму ПДВ.
Однак ми б рекомендували в такій ситуації все ж таки повідомити контрагента про зміни, що стосуються ПДВ. Одночасно слід запропонувати контрагенту оформити додаткову угоду до договору, щоб виключити з неї незаконну умову (щоб вона не «мозолила очі» різним перевіряльникам). До речі, якщо контрагентвідмовиться підписувати таку додаткову угоду, натякніть йому, що наявність договору, в якому сказано, що реалізація ПДВ не оподатковується і одночасне пред'явлення податку за цією угодою до відрахування, напевно, викличе питання інспекторів. Тому підписання додаткової угоди, скоріше, у її інтересах.
Варіант 4. Під час укладання договору обов'язку сплачувати ПДВ не було. У договорі про ПДВ не сказано нічого
Зрештою, найважчий випадок — у договорі взагалі жодного слова не йдеться про ПДВ. Просто вказана ціна та все.
У такому разі просто приплюсувати податок до суми, зафіксованої в угоді, не вийде. Адже з договору не зрозуміло: чи включено до зафіксованої ціни податок. Тому для збільшення ціни на суму ПДВ доведеться оформлювати додаткову угоду до договору, в якому прописати долю ПДВ. Але зробити це можна лише за взаємною згодою сторін.
Якщо ж згоди не досягнуто, то продавець має два варіанти. Можна вважати, що ціна, зазначена в угоді, включає ПДВ та відповідним чином оформляти документацію. Але в такому разі є великий шанс отримати претензії від податківців. Вони можуть визнати, що в той період, коли продавець не був зобов'язаний платити ПДВ, він все одно стягував його з покупців. Отже, має перерахувати відповідні суми до бюджету. З позицій Податкового кодексу такий підхід докорінно не вірний — згідно з пунктом 5 статті 173 Кодексу обов'язок перерахувати ПДВ виникає у неплатника лише у тому випадку, якщо він виставляв контрагентам документи з виділеним ПДВ (і це логічно, оскільки на підставі цих документів покупець міг приймати податок). до відрахування). У нашому випадку таких документів не виставлялося, тому не виникло й обов'язку перераховувати податок. Але ризик суперечки та наступного судовогорозгляд все одно зберігається.
Другий варіант дій у разі відмови контрагента від підписання додаткової угоди - звертатися до суду з вимогою змінити договір (ст. 451 ЦК України). При цьому треба буде довести, що відбулася суттєва зміна умов договору, передбачити яку у момент укладання договору було неможливо.