У ЯКОМУ ВИПАДКУ ПОДАТКІВ (ПІНІ, ШТРАФ) Є НАДЛИШНО ПОШУКАНИМ І ЯК ЦЕ ВИЯВЛЯЄТЬСЯ - Народне
До надходження до бюджету зайвих сум податків (пені, штрафи) призводять дії не лише платників податків, а й податкових органів.
Так, на практиці поширена ситуація, коли податкові органи донараховують організації чи індивідуальному підприємцю податки, пені, штрафи, але у подальшому суд визнає донарахування неправомірними. Якщо на момент набрання чинності рішенням ці суми перераховані до бюджету, вони вважаються надмірно стягненими.
Важливо відрізняти надмірно стягнуті платежі від зайво сплачених, тому що перші податковий орган повинен повернути вам із відсотками (п. 5 ст. 79 НК РФ). Що ж до зайве сплачених податків (пеней, штрафів), то з них відсотки нараховуються лише за порушення податковим органом терміну повернення переплати платнику податків (п. 10 ст. 78 НК РФ).
У деяких випадках суд може визнати надмірно стягнутою суму, сплачену платником податків за ініціативою інспекції, навіть якщо податкова перевірка не проводилася та (або) вимога про сплату податку (пені, штрафу) не виставлялася.
Дев'ятий арбітражний апеляційний суд розглянув таку суперечку. У картці розрахунків із бюджетом інспекція відобразила заборгованість платника податків із ПДВ. Заборгованість платник податків сплатив. При цьому вимога про сплату податків (пені, штрафи) не виставлялася, податкова перевірка не проводилася. Потім за підсумками звірки інспекція визнала, що заборгованість у картці розрахунків із бюджетом була відображена помилково.
СИТУАЦІЯ: Чи є надмірно стягненою сума, яку платник податків перерахував на неправомірно виставлену вимогу про сплату податку, пені, штрафу?
Якщо платник податків у встановленийтермін не перерахував податок до бюджету, то за загальним правилом податковий орган вдається до примусового стягнення зазначеної заборгованості з податків. Такий висновок випливає із аналізу п. п. 1, 2, 6 ст. 45 НК РФ. Процедура примусового стягнення починається з виставлення вимоги щодо сплати податку (п. 1 ст. 45 НК РФ). До погашення заборгованості з податків її суму нараховуються пені (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Зазначимо, що з несплаченим пеням, штрафам податковий орган також вправі розпочати примусове стягнення і виставити відповідну вимогу (п. п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). Щоб уникнути процедури примусового стягнення податку (пені, штрафу), деякі платники податків перераховують платежі на вимогу, навіть якщо не згодні з їх нарахуванням.
Стягнення не провадиться у випадках, передбачених п. 2.1 ст. 45 НК РФ. Це випливає із п. п. 2, 2.1 ст. 45 НК РФ.
Припустимо, що надалі вищестоящий податковий орган чи суд визнав стягнення податку, пені, штрафів незаконним. Чи можна вважати ці суми надмірно стягненими та вимагати виплати відсотків?
У Податковому кодексі України спеціальних норм щодо даної ситуації відсутні.
Це визначення було видано у період, коли положення про нарахування відсотків на суму надмірно стягненого податку містились у п. 4 ст. 79 НК РФ, а чи не в п. 5 цієї статті НК РФ, як у час. Конституційний Суд України в ньому вказав, що положення п. 4 ст. 79 ПК України передбачає обов'язок податкових органів здійснити повернення сум податку, перерахованих платником податків до бюджету на підставі вимоги про сплату податку, визнаного згодом незаконним (недійсним), з нарахованими на них відсотками.
СИТУАЦІЯ: Чи є надмірно стягнутою сума,яку платник податків перерахував за неправомірним рішенням про притягнення до податкової відповідальності до виставлення вимоги про сплату податку, пені, штрафу?
Протягом 20 робочих днів з дати набрання чинності рішенням за підсумками податкової перевірки інспекція повинна направити платнику податків вимогу про сплату донарахованої суми недоїмки, пені та штрафів (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 1). 3 ст.101.3 НК РФ). Однак деякі організації та індивідуальні підприємці перераховують до бюджету донараховані платежі на підставі рішення за підсумками перевірки, не чекаючи на вимогу.
Раніше термін спрямування вимоги за результатами податкової перевірки становив 10 робочих днів (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ).
Виникає питання: чи донараховані суми будуть надмірно стягненими, якщо в подальшому вищестоящий податковий орган чи суд визнає їх незаконними?
Офіційних роз'яснень щодо цієї ситуації немає.
СИТУАЦІЯ: Чи є надмірно стягнутою сума переплати, яку податковий орган неправомірно зарахував у рахунок недоїмки (заборгованості за пені, штрафи)?
Переплату за податковими платежами інспекція може самостійно зарахувати рахунок погашення недоїмки, і навіть заборгованості по пеням і штрафів (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Іноді після цього податковий орган або суд скасовує, наприклад, рішення інспекції за результатами виїзної податкової перевірки і визнає, що заборгованості у вас не було.
Чи можна залік переплати в рахунок погашення недоїмки (пені, штрафів) вважати зайвим стягненням платежів до бюджету?
Офіційних роз'яснень щодо цієї ситуації немає.
Нижчі суди і до виходу згаданої Постанови дотримувалися аналогічноїпозиції. При цьому при поверненні таких сум з бюджету платнику податків мають сплачуватись відсотки за п. 5 ст. 79 НК РФ. Виплата відсотків провадиться незалежно від того, як було здійснено залік: