Уявні та удавані угоди
На цей час сформувалася велика арбітражна практика з питань визнання судом угод платників податків уявними і удаваними. Якщо фірма потрапляє в таку ситуацію, головне — вчасно подбати про документальне оформлення та виконання угоди. У статті ми розповімо, як уникнути можливих податкових ризиків.
У зв'язку з цим, доречно провести аналіз судової практики, що склалася, з питань визнання угод платників податків уявними або удаваними.
Уявна угода відбувається контрагентами з єдиною метою створити лише видимість правових наслідків, де вони бажають їх настання насправді, переслідуючи інші мети (наприклад, отримання необгрунтованої податкової вигоди).
Поняття «уявна» і «удавна» угода
Одним з таких інструментів можуть бути уявні або удавані угоди, здійснюючи які платник податків прагне отримати податкову вигоду, наприклад, внаслідок появи права на відшкодування ПДВ, заниження доходів або збільшення витрат тощо.
За статтею 170 Цивільного кодексу уявними визнаються угоди, які відбуваються лише виду, без наміру створити відповідні їй правові наслідки.
У той самий час, під удаваними розуміються угоди, які відбуваються з метою прикрити іншу угоду. До угоди, яку сторони дійсно мали на увазі, застосовуються правила, що відносяться.
Так, і уявні, і удавані угоди є нікчемними. При цьому слід зазначити, що податкові органи при зверненні до суду часто заявляють, що правочин платника податків є одночасно і уявним, і уданим.
Суд потребує доказів!
При вирішенні питання про уявність угод особливе значення надається фактичним діям платника податків та реальності операцій, навіть якщодокументальне оформлення правочинів повністю відповідає закону.
Визнання угод свідомо уявними
Разом з тим, аналіз судової практики показує, що при розгляді питання про нікчемність правочинів платника податків, переважне значення мають фактичні обставини та реальні операції, які піддаються аналізу у порівнянні з документальним оформленням угоди.
Тому, якщо суди не мають достовірних відомостей, що доводять реальний експорт товару, щодо якого заявлені податкові відрахування, то подання платником податків необхідних документів, передбачених статтею 165 Податкового кодексу, не може бути безумовною підставою для відшкодування ПДВ.
Також аргументом суду послужило створення платником податків видимості оплати торговельного обладнання постачальникам за вищою ціною порівняно з тією, якою було реалізовано торгове обладнання.
Суд мотивував своє рішення тим, що в діях платника податків повністю була відсутня будь-яка розумна господарська мета при передачі іншій особі виняткових прав на свій товарний знак в умовах, оскільки цього ж дня контрагент передав заявнику невиключні права на цей же товарний знак, причому за значну плату.
Визнання угод свідомо удаваними
Визнання угод удаваними має свої особливості, оскільки в цьому випадку йдеться про необхідність встановлення реальної угоди, на вчинення якої було спрямовано волю сторін. Тим не менш, у судовій практиці нерідкі випадки, коли угоди платника податків все ж визнаються удаваними.
Таким чином, удаваність правочину може бути встановлена, якщо податковий орган зможе довести, що правові наслідки укладеного договору відповідаютьзовсім інший угоді. Якщо суд визнає позицію податкового органу вірною, платник податків може бути визнаний винним в отриманні необґрунтованої податкової вигоди і змушений виконати податкові зобов'язання, якби було укладено угоду, що реально передбачається.
Податкові наслідки удаваних угод полягають у тому, що податковий орган при проведенні перекваліфікації угоди здійснює обчислення (донарахування) податків, ґрунтуючись на реальних відносинах сторін угоди, а не на удаваній їх формі.
Способи зниження податкових ризиків
На основі викладеного можна запропонувати заходи, які допоможуть платнику податків істотно знизити можливі ризики визнання податкової вигоди необґрунтованою, а угод — недійсними.
Угода має бути належним чином оформлена, а її виконання підтверджуватиметься всіма необхідними документами (наприклад, платіжними документами, додатковими угодами до договорів, актами припинення зобов'язань заліком взаємних вимог, повідомленнями про проведення заліків, товарними накладними, актами наданих послуг, рахунками, рахунками-фактурами, обліковими картками, діловим листуванням і т. д.).
Д. Парамонов, юрисконсульт «ФБК-Право»