УСН облік доходів, отриманих за держконтрактом

Департамент податкової та митно-тарифної політики щодо застосування спрощеної системи оподаткування повідомляє наступне.

Відповідно до статті 346.15 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, при визначенні об'єкта оподаткування у складі доходів враховують доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 Кодексу, та позареалізаційні доходи, що визначаються у відповідності Кодексу. Під час визначення об'єкта оподаткування у складі доходів не враховуються доходи, зазначені у статті 251 Кодексу.

Статтею 249 Кодексу визначено, що доходом від визнаються виручка від товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, і прибуток від реалізації майнових прав.

Виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій та (або) натуральній формах.

Правовідносини між замовником та виконавцем за договором на виконання науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт регулюються главою 38 Цивільного кодексу України (далі – ДК РФ).

Відповідно до положень статті 769 ЦК України за договором на виконання науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт виконавець зобов'язується провести зумовлені технічним завданням замовника наукові дослідження та розробити зразок нового виробу, конструкторську документацію на нього, а замовник зобов'язується прийняти роботу та сплатити її.

Статтею 770 ЦК України передбачено, що виконавець має право також залучати до виконання договору виконаннянауково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт третіх осіб. До відносин виконавця з третіми особами в даному випадку застосовуються правила про генерального підрядника та субпідрядника (ст. 706 ГК РФ), відповідно до яких при залученні виконавцем до виконання своїх зобов'язань інших осіб (субпідрядників) виконавець (підрядник) за договором підряду виступатиме в ролі генерального підрядника.

Відповідно до пункту 1 статті 702 ЦК України за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботу та здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи та сплатити його.

Відповідно до статті 39 Кодексу виконання сторонами відплатного договору визнається реалізацією товарів (робіт, послуг).

Таким чином,доходи, отриманітовариством з обмеженою відповідальністю (підрядником) від основного виконавця (генерального підрядника)в рамках державного контракту на виконання науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, враховуються у складі доходів при визначенні об'єкта оподаткування з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.

УСН: облік доходів, отриманих за держконтрактом

Суспільство веде роздільний облік доходів та витрат, отриманих (вироблених) з цільового фінансування в рамках договору на виконання НДДКР та від звичайних видів діяльності. Чи може організація не враховувати доходи, отримані за договором виконання НДДКР під час сплати податку з УСН?

Доходи в рамках УСН

Статтею 346.16 Податкового кодексу України передбачено, що при застосуванні спрощеної системи оподаткування платник податків враховує такі доходи:

доходи від (в порядку, встановленому ст. 249 НК РФ);
позареалізаційні доходи (відповідно до ст. 250 НК РФ).

І не враховують доходи, зазначені у статті 251 таки Податкового кодексу РФ. У підпункті 16 пункту 1 цієї статті у базі з УСН не враховуються доходи у вигляді майна, одержаного в рамках цільового фінансування. Нагадаємо, що компанії, які отримали кошти цільового фінансування, повинні вести роздільний облік доходів і витрат. За відсутності такого дані кошти враховуються з дати отримання.

При визначенні податкової бази не враховуються цільові надходження, що надійшли безоплатно на підставі рішень органів державної влади на ведення статутної діяльності, а також інших організацій та фізичних осіб та використані компанією за призначенням.

Бюджетним кодексом України визначено, що одержувачем бюджетних коштів може бути: