Утримання у ПФУ перехідні виплати
Документ: Утримання у ПФУ: перехідні виплати
Утримання до ПФУ: перехідні виплати
Однією з новацій, які привніс Закон про Держбюджет-2008 у розмірене життя бухгалтерів, стала зміна ставки утримань щодо внесків до ПФУ зі “шкали” 0,5%-1% на 2%. Ці корективи традиційно викликали питання у бухгалтерів щодо оподаткування перехідних виплат, у зв'язку з чим ми вважали за необхідне повернутися до цього питання.
Єдиний аспект, який ПФУ послідовно висвітлює у своїх листах протягом двох років, стосується порядку застосування ставок для оподаткування перехідних виплат. Так, на думку пенсійників, при нарахуванні виплат за майбутні чи минулі періоди застосовується розмір страхового внеску, який діє на день нарахування виплат.
Щоправда, який саме момент слід розуміти під таким днем, ПФУ не пояснює, через що залишається його визначати на власний розсуд.
Днем нарахування виплат, мабуть, є день відображення у регістрах бухгалтерського обліку (день розрахунку) сум нарахованого доходу.
А ось решта складових розрахунку внесків до ПФУ з перехідних виплат, на жаль, не цілком врегульована і потребує додаткових уточнень.
З цього начебто було зрозуміло, що зіставлятися повинні два показники: максимальна величина, що діє в періоді, за який нараховувався дохід, і сума цього доходу в розрізі періодів, на які припадав дохід.
Зокрема, у прикладі 1, наведеному та вищезгаданому листі, утримання за шкалою 0,5 %-2 % здійснюються окремо за кожним місяцем, за який нарахований дохід, а ось у прикладі 2** утримання вже обчислюються “скопом” за нарахованим перехідним доходом за два місяці; при цьому в прикладах немає згадки про окреме зіставленнядоходу за кожний місяць з максимальною сумою.
Враховуючи цю обставину, ми вважаємо, що й зараз у порівнянні з максимальною сумою слід орієнтуватися у сумі доходу, обчисленого за період окремо, і максимальну величину, що у кожному периоде.
Тобто відпускні та лікарняні, що припадають на 2007 р., разом з іншими виплатами за 2007 р. окремо за кожним періодом порівнюватимуться з максимальною сумою, що застосовується у 2007 р.****, а що припадають на 2008 р. - з обмеженням, чинним у 2008 р.*****.
У пенсійників залишилася “за кадром”, зокрема, проблема перерахунку утримань у тому випадку, коли при обчисленні виплат за майбутні періоди (при перехідних відпускних) частина доходу не оподатковувалася через те, що вийшла за обмежувальну межу, що діє у цьому періоді, коли розмір "порога" майбутнього періоду був ще невідомий, а в наступному періоді за рахунок збільшення "порога" вона мала б потрапити під оподаткування.
Ми вважаємо, що у таких ситуаціях безпечніше здійснити перерахунок у майбутньому періоді та донарахувати необхідну суму.
А тепер продемонструємо вищесказане на прикладах.
(1) Приклад із відпускними
У цьому випадку нарахування внесків до ПФУ, на нашу думку, має виглядати так.
Зіставлення з максимальною величиною:
Нарахування: 8520 х 33,2% + 9000 х 33,2% = 2828,64 + 2988 = 5816,64 грн.
Утримання: (568 х 0,5% + (8520 - 568) х 2%) + (568 * ***** х 0,5% + (9000 - 568) х 2%) = 161,88 + 171, 48 = 333,36 грн.
Нарахування. 8520 х 33,2% + 8520 х 33,2% = = 2828,64 + 2828,64 = 5657,28 грн.
Утримання: (568 х 0,5% + (8520 - 568) х 2%) + + (568 х 0,5% + (8520 - 568) х 2%) = 161,88 + 161,88 = 323,76 грн.
Дохід становить 10 000 грн, але внески обчислюються із суми 9495 грн, тобто із зарплатного доходу в рамках 9495 – 9000 = 495 грн.
Нарахування: 495 х 33,2% = 164,34 грн.
Утримання: 495 х 2% = 9,9 грн.
Як бачимо, зрештою в обох випадках сума внесків вийшла однакова, а якби перерахунок не здійснили, то мова могла б йти про недоїмку.
(2) Приклад з лікарняними
Зіставлення з максимальною величиною:
6000 – 3000 = 9000 грн; внески обчислюються із суми 8520 грн, тобто у частині лікарняних 8520 – 6000 = 2520 грн;
8000 + 2000 = 10000 грн; внески обчислюються із суми 9495 грн.
Нарахування: (2520 + 9495) х 33,2% = 3988,98 грн.
Утримання: (2520 + 9495) х 2% = 240,3 грн.
Таким чином, на лікарняні нараховувати внески менш проблематично, ніж на відпускні, хоча відпочинок, безумовно, набагато приємніший.
** Довідково наводимо цей приклад:
2450 (1000 + 500 + 950) х 33,2% = 813,40 грн.
Утримання страхових внесків із працівника здійснюється так:
1925 (2450-525) х 2% + 525 x 0,5% = 41,13 грн (38,50 + 2,63)”.
**** У IV кварталі 2007 р. – 8520 грн.
***** У І кварталі 2008 р. – 9495 грн.
****** Є ще один проблемний і момент, який пенсійники обійшли у своїх листах, - щодо застосування прожиткового мінімуму для цілей 0,5/2 % при розрахунку утримань у 2007 р. Досі неясно, який прожитковий мінімум необхідно було використовуватиме розрахунку 0,5 %: чинний у періоді, у якому здійснюється нарахування доходу, чи періоді, протягом якого обчислюється доход.
Раніше, говорячи про цю проблему, ми пропонували два варіанти розрахунку і надали перевагу підходу, при якому розмір прожиткового мінімумувизначається за місяцем, у якому нараховується дохід. Цей підхід є прийнятним і зараз, проте слід врахувати, що ПФУ так свою позицію і не висловив.
******* Водночас не виключено варіант, що прожитковий мінімум у даному випадку має визначатися виходячи із суми 633 грн, але в очікуванні відповідних зрозумілих роз'яснень пенсійників безпечніше використати менший мінімум та сплатити внески у більшій сумі.