Вибуття основних засобів

Для того, щоб операція з вилучення зі складу основних засобів невикористовуваного об'єкта не викликала суперечок, рішення про таке списання має бути оформлене таким чином:

1. Рішення про списання має прийматися спеціально створеною комісією, яка виявляє та підтверджує підставою для списання об'єктів основних засобів;

2. Списання повинне проводитися на підставі встановлених форм актів на списання (форми №ОС-4, ОС-4а, ОС-4б);

Причинами вибуття основних засобів можуть бути:

√ продаж (у тому числі за договорами міни);

√ передача у вигляді вкладу до статутного капіталу інших організацій;

√ безоплатна передача (у тому числі залежним товариствам);

√ списання у разі фізичного зносу;

√ ліквідація у випадках аварії, стихійних лих, надзвичайних обставин;

У разі продажу основних засобів виручка від у бухгалтерському обліку відбивається у складі операційних доходів, а залишкова вартість – до складу операційних витрат. У складі операційних витрат відбиваються всі витрати організації, пов'язані з реалізацією основного кошти.

Для цілей оподаткування прибутку дохід від реалізації основних засобів також можна зменшити на залишкову вартість цих основних засобів і на суму витрат, пов'язаних з такою реалізацією (у тому числі на суму витрат на зберігання, обслуговування та транспортування основних засобів, що реалізуються). При цьому залишкова вартість основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку може бути різною і тому величина прибутку (збитку), отриманого при реалізації об'єкта, у бухгалтерському та податковому обліку може не співпадати.

Главою 25 ПК України передбачено особливий порядок визнанняцілях оподаткування прибутку збитку, отриманого від реалізації майна, що амортизується. Отриманий збиток включається до складу інших витрат рівними частками протягом строку, що визначається як різниця між строком корисного використання реалізованого об'єкта та фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації, включаючи місяць, в якому об'єкт був реалізований (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Сума отриманих збитків повинна списуватися до складу інших витрат рівномірно протягом 10 місяців.

Щомісяця починаючи з травня 2006 р. до складу інших витрат у податковому обліку повинна списуватися сума у розмірі 200 руб. (2000 руб./10 міс.).

За час експлуатації по даному об'єкту нараховано амортизацію в бухгалтерському обліку в сумі 104 000 руб., У податковому обліку в сумі 43 000 руб.

За договором купівлі-продажу сторони узгодили ціну основного кошти на суму 48 000 крб. (В тому числі 8 000 руб. ПДВ).

У бухгалтерському обліку ТОВ «Вітрило» відобразило такі бухгалтерські записи:

1. При переоцінці основного кошти у сумі первісної вартості

на суму нарахованого зносу

2. При реалізації основного кошти списується його відновлювальна вартість

3. та сума нарахованої амортизації за даними бухгалтерського обліку

4. Залишкову вартість бухгалтерія «Вітрила» списала на рахунок обліку інших доходів та витрат

5. Відбито виторг від продажу основного засобу

6. Нарахований ПДВ на реалізований основний засіб

7. Списано відповідну суму додаткового капіталу, утворену при переоцінці

8. Надійшли кошти від покупців та замовників

9. Фінансовий результат від реалізації* відображений бухгалтерією проводкою:

* Реальний прибуток від реалізаціїскладає 20 000 руб. (Придбано за 100 000 руб., До складу собівартості включено 80 000 руб. (Знос), продано за 40 000 (без ПДВ). Але так як 16 000 руб. У продажній ціні обумовлено зміною ринкової ціни, ця сума акумулюється на рахунку обліку додаткового капіталу.

У бухгалтерському обліку залишкова вартість об'єктів основних засобів переданих безоплатно (за договором дарування) та витрати, пов'язані з передачею цих основних засобів на безоплатній основі (за договором дарування) відображається у складі позареалізаційних витрат.

Вартість безоплатно переданого майна, як і витрати, пов'язані з такою передачею, не зменшують податкову базу з податку прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ).

У бухгалтерському обліку організації внесення основних засобів як вклад до статутного капіталу іншої організації відповідно до п. 85 Методичних вказівок з обліку основних засобів відображається такими бухгалтерськими записами:

Порядок обчислення прибуток за операціям, що з передачею майна як вкладів у статутні капітали інших організацій, регулюється ст. 277 НК РФ.

Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 277 ПК України у платника податків-акціонера (учасника, пайовика) не виникає прибутку (збитку) при передачі майна як оплати розміщуваних акцій (часток, прав).

Крім того, тим самим підпунктом передбачено, що для цілей податкового обліку вартість акцій (часток, паїв), що купуються, визнається рівною вартістю (залишкової вартості) внесеного майна, що визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на вказане майно, з урахуванням додаткових витрат, які для цілей оподаткування визнаються у сторони, що передає, при такому внесенні.

ТакимТаким чином, порядок податкового обліку операцій з передачі майна як вклад у статутний капітал іншої організації загалом збігається з правилами бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському обліку під час списання об'єкта основних засобів, у разі фізичного чи морального зносу залишкова вартість основних засобів, і навіть витрати, пов'язані зі списанням об'єкта основних засобів, входить у склад позареалізаційних витрат.

Відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 265 ПК України до складу позареалізаційних витрат, що приймаються з метою оподаткування прибутку, включаються такі витрати:

- Витрати на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації;

– суми недонарахованої відповідно до терміну корисного використання амортизації за об'єктами основних засобів, що ліквідуються.

Якщо списується об'єкт, у якого залишкова вартість не дорівнює нулю, то, на думку податкових органів, організації слід відновити прийняту раніше до відрахування частину «вхідного» ПДВ, що припадає на залишкову вартість списаного об'єкта, та сплатити цю суму до бюджету.

Відповідно до п. 76 Методичних вказівок з обліку основних засобів, вибуття основних засобів може мати місце у разі часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції. Сума щомісячних амортизаційних відрахувань повинна визначатися шляхом виконання норми амортизації, що застосовувалась до проведення робіт з часткової ліквідації об'єкта, та первісної вартості об'єкта, зменшеної внаслідок його часткової ліквідації.

При цьому нарахування амортизації за таким об'єктом основних засобів має здійснюватися до повного списання його вартості на витрати з оподаткування прибутку.

Наприклад, первісна вартість основного засобу становить 20000 руб., Термін корисного використання - 61 місяць. Термін фактичного використання до проведення часткової ліквідації – 12 місяців. У результаті часткової ліквідації первісної вартості об'єкта було зменшено на 12 000 руб.

Норма амортизації складає 1,639% (1/61) * 100%. Сума амортизації по об'єкту за час фактичної експлуатації до часткової ліквідації та проведення модернізації - 3933,60 руб. (20 000 руб. * 1,639% * 12 місяців).

Після часткової ліквідації щомісячна сума амортизації за об'єктом складе 131,12 руб. на місяць (8000 руб. * 1,639%).

Враховуючи, що залишкова вартість об'єкта після часткової ліквідації склала 4066,40 руб. (20 000 крб.-12 000 крб. – 3 933,60 крб.), повного списання об'єкта амортизація у ньому нараховуватиметься ще 32 місяці, починаючи з першого числа, наступного за місяцем, у якому відбулася часткова ліквідація об'єкта основных коштів.

Витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, у разі аварій, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій, включаючи їхню залишкову вартість, враховуються у складі надзвичайних витрат, що відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Доходи у вигляді матеріальних цінностей, що залишилися після списання основних засобів, а також доходи у вигляді сум страхового відшкодування (сум відшкодування збитків та збитків) включаються до складу надзвичайних доходів та відображаються за кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки» (п. 9 ПБО 9/ 99).

Оподаткування цих операцій здійснюється у порядку, аналогічному порядку оподаткування операцій зі списання об'єктів у разі морального та (або) фізичного зносу. При цьому доходи у вигляді сум страхового відшкодування та відшкодування збитків (збитків) з метою оподаткування прибутку включаються до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 3ст. 250 НК РФ, а втрати від стихійного лиха, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій включаються до складу позареалізаційних витрат на підставі пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

За даними бухгалтерського обліку:

первісна вартість автомобіля - 280 000 руб.;

сума нарахованої амортизації - 120 000 руб.;

залишкова вартість - 160 000 руб. (280 000 руб. - 120 000 руб.).

За даними податкового обліку залишкова вартість автомобіля - 60 000 руб.

Автомобіль був застрахований, сума страхового відшкодування - 62600 руб.

У бухгалтерському обліку організації списання автомобіля відображається такими бухгалтерськими записами:

Втрата по страховому випадку дорівнюватиме залишковій вартості автомобіля і відображена в бухгалтерському обліку такими записами:

На розрахунковий рахунок надійшла сума страхового відшкодування

Не компенсована страховим відшкодуванням втрата (перевищення залишкової вартості автомобіля над сумою страховки) списана до складу надзвичайних витрат

У податковому обліку до складу позареалізаційних витрат включаються:

- Витрати - залишкова вартість автомобіля, визначена за даними податкового обліку, у розмірі 60 000 руб.;

- Доходи - сума страхового відшкодування в розмірі 62 600 руб.

Звертаю увагу бухгалтерів, що якщо списується об'єкт, у якого залишкова вартість не дорівнює нулю, то, на думку податкових органів, організації слід відновити прийняту раніше до відрахування частину «вхідного» ПДВ, що припадає на залишкову вартість списаного об'єкта, та сплатити цю суму до бюджету .

У бухгалтерському обліку залишкова вартість основних засобів у разі недостачі чи псування за відсутності винних осіб відображається у складі позареалізаційних витрат.

Згіднопп. 5 п. 2 ст. 265 ПК України з метою оподаткування прибутку до позареалізаційних витрат, що зменшують податкову базу, відносяться витрати у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватців яких не встановлено. При цьому факт відсутності винних осіб має бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади (акт інвентаризації, що проводиться в обов'язковому порядку у разі виявлення фактів розкрадання (п. 2 ст. 12 Закону «Про бухгалтерський облік»), документи, що підтверджують факт угону транспортного засобу, або крадіжки іншого основного засобу, видані слідчими органами внутрішніх справ України, які здійснюють роботу з розслідування та розкриття злочинів, у тому числі угонів (крадіжок) транспортних засобів).