Відшкодування ПДВ організацією-лізингоодержувачем
Чи потрібно буде повертати вже відшкодований ПДВ за авансовим платежем (з точки зору обов'язку відновлення ПДВ за основними коштами у сумі, пропорційно до залишкової вартості)?
Чи необхідно в ситуації організації-лізингоодержувачу відновлювати ПДВ (залишкової вартості у об'єкта лізингу немає, він враховується на позабалансових рахунках у лізингоодержувача)?
З цього питання ми дотримуємося наступної позиции:
У ситуації організація (лізингоодержувач), з погляду, має відновлювати ПДВ, правомірно прийнятий до відрахування з послуг фінансової оренди (лізингу), у разі передачі об'єкта лізингу новому лізингоодержувачу за договором лізингу (сублизинга).
Якщо в ситуації, що розглядається, ПДВ було правомірно прийнято до відрахування в IV кварталі 2014 року (дотримано вимог ст.ст. 170-172 НК РФ), то вважаємо, що у податкових органів не виникне підстав для вимоги повернення до бюджету суми податку, відшкодованої в порядку , передбаченому ст. 176, 176.1 НК РФ, на підставі прийнятих податковим органом рішень про відшкодування суми податку (повністю або частково) та про повернення (заліку) суми податку.
Обґрунтування позиції:
ПДВ
Відповідно до положень глави 21 НК Україна у платника податків виникає право на відшкодування суми ПДВ, якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді (кварталі - ст. 163 НК РФ) перевищить загальну суму ПДВ, обчислену відповідно до ст. 166 ПК України та збільшену на суми ПДВ, відновленого відповідно до п. 3 ст. 170 НК РФ. У такому разі платник податків отримує право на відшкодування (залік, повернення) позитивної різниці, що утворилася, в порядку і на умовах, передбачених ст.ст. 176 та 176.1 ПК України (п. 2 ст.173, п. 1 ст. 176 НК РФ).
Платник податків має право зменшити суму ПДВ, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ, на встановлені ст. 171 НК України податкові відрахування (п. 1 ст. 171 НК РФ). При цьому положення глави 21 ПК України не встановлюють особливого порядку прийняття до вирахування сум ПДВ із послуг фінансової оренди (лізингу).
- Наявність належним чином оформленого рахунка-фактури, виставленого виконавцем (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- Прийняття придбаних послуг на облік за наявності відповідних первинних документів (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- придбання послуг здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).
При цьому, на наш погляд, для застосування відрахування має значення не сам факт використання придбаних товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ, а таке цілепокладання (тобто товари (роботи, послуги) повинні купуватися з метою використання в діяльності, що оподатковується ПДВ).
Викладений порядок застосовується незалежно від цього, на чиєму балансі враховується предмет лізингу (лізингодавця чи лізингоодержувача).
Застосування податкового відрахування за сумами ПДВ, сплаченими у складі авансів, є правом, а чи не обов'язком платника податків. Організація може використовувати своє право на відрахування ПДВ з авансових платежів, а скористатися відрахуванням лише з прийнятих до обліку лізингових платежів.
Надалі лізингоодержувач планує передати одержане майно іншої організації також за договором лізингу (у сублізинг).
Слід зазначити, що випадок відновлення ПДВ, раніше правомірно прийнятого до відрахування по лізингових платежах, за подальшої передачі лізингоодержувачем даного об'єкта за договором лізингу (сублізингу), у переліку випадків,зазначених у п. 3 ст. 170 ст. 171.1 ПК України не названо.
Крім того, ПДВ відновлюється тільки за тими товарами (роботами, послугами), у тому числі основними засобами, які організація починає використовувати в операціях, що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) (маються на увазі операції, які перераховані в ст. 149 НК РФ) або якщо операція з реалізації (передачі) не визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 2 ст. 146 ПК України або реалізація здійснюється особами, які не є платниками ПДВ або звільненими від виконання обов'язків платника податків з обчислення та сплати податку, або якщо місцем реалізації не визнається територія України (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 176). РФ). Аналогічні норми містяться у ст. 171.1 НК України (п. 3 ст. 171.1, п. 2 ст. 170 НК РФ).
У ситуації лізингоодержувач планує передати отримане в лізинг майно іншої організації також за договором лізингу (сублізингу). Вказана операція не звільнена від оподаткування ПДВ. Тобто. в даному випадку можна говорити про використання об'єкта лізингу в операціях, які оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.
Таким чином, ПДВ з лізингового платежу, який лізингоодержувач відобразив в обліку з нарахуванням лізингових платежів при отриманні рахунку-фактури від лізингодавця та на підставі пп. 1 п. 2 ст. 171 та п. 1 ст. 172 ПК Україна правомірно прийняв до відрахування, відновлення на дату передачі об'єкта за новим договором лізингу (у сублізинг) не підлягає.
Якщо на підставі прийнятих податковим органом рішень про відшкодування суми податку (повністю або частково) та про повернення (заліку) суми податку у порядку, передбаченому ст. 176, 176.1 НК РФ, ПДВ було повернено (зараховано) організації, топодатковий орган може вимагати повернути до бюджету надмірно отримані платником податків (зараховані йому) суми податку у випадках:
- якщо сума податку, відшкодована платнику податків у порядку, передбаченому ст. 176.1 НК України (у заявному порядку), перевищує суму податку, що підлягає відшкодуванню за результатами камеральної податкової перевірки, про що податковим органом має бути винесене відповідне рішення (п.п. 15-17 ст. 176.1 НК РФ);
- виявлених надалі в ході виїзної податкової перевірки сум ПДВ, безпідставно відшкодованих платнику податків, які визнаються недоїмкою з дня фактичного отримання ним коштів або з дня ухвалення податковим органом рішення про залік сум податку, заявлених до відшкодування (абзац четвертий п. 8 ст. 10). НК РФ). Суму недоїмки платник податків має повернути до бюджету, інакше податковий орган має право провести стягнення у порядку ст.ст. 46, 47 НК РФ.
Якщо в даній ситуації ПДВ було правомірно прийнято до вирахування в IV кварталі 2014 року (є рахунок-фактура на послуги з фінансової оренди (лізингу); послуги прийняті до обліку на підставі первинних документів (акту та ін.); послуги придбані для здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ), то вважаємо, що податкові органи не мають підстав для вимоги повернення до бюджету суми податку, відшкодованої в порядку, передбаченому ст. 176, 176.1 НК РФ, на підставі прийнятих податковим органом рішень про відшкодування суми податку (повністю або частково) та про повернення (заліку) суми податку.
На закінчення нагадаємо про право платника податків звертатися за персональними роз'ясненнями Мінфін України або податковий орган (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). У разі спору наявність персональних письмових роз'яснень фінансового відомства та податкових органіввиключає провину особи у скоєнні податкового правопорушення на підставі пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.