Відступне за договором позики та ПДВ
Суть суперечки, що дійшла до Верховного суду, полягала в наступному.
Між двома організаціями було укладено договір відсоткової позики. З метою погашення зобов'язань за договором на підставі угоди про відступне позичальник передав позикодавцю нерухоме майно. Під час передачі майна не було нараховано ПДВ, що призвело до претензій з боку податківців. Інспекція вважала, що операції з передачі позичальником позикодавцю майна як відступне замість виконання зобов'язань щодо повернення коштів за договором позики підлягають оподаткуванню ПДВ в силу п. 1 ст. 39 та підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Позичальник звернувся до суду та знайшов підтримку у перших трьох інстанціях.
При винесенні рішення суди виходили з того, що операції з надання та погашення позики під ПДВ не підпадають (п. 1 ст. 39, підп. 1 п. 2 ст. 146, підп. 15 п. 3 ст. 149 ПК РФ). А якщо так, то й передача майна за угодою про відступну, яка припиняє зобов'язання за договором позики, теж не підлягає оподаткуванню.
Однак виявилося, що у Верховного суду з цього приводу інша думка.
Судова колегія ЗС Україна визнала таку позицію судів трьох інстанцій неправомірною, оскільки з наданням відступного змінюється в цілому спосіб виконання договору позики, припиняються зобов'язання сторін за первісним способом виконання та на сторони покладаються інші нові зобов'язання, що виникають з угоди про відступну. Грошова форма повернення позики не виконується сторонами. А від ПДВ згідно з ПК Україна звільняються саме позики, і саме у грошовій, а не в іншій формі.
Верховний суд звернув увагу, що згідно із підп. 15 п. 3 ст. 149 ПК України не підлягають оподаткуванню операції знадання позик у грошовій формі, а також надання фінансових послуг з надання позик у грошовій формі. Аналогічно відповідно до положень ст. 146 ПК Україна не є об'єктом оподаткування ПДВ повернення позикових коштів. У разі при підписанні угоди про надання відступного зобов'язання за договором позики припиняється шляхом передачі майна боржника кредитору (позичальника позикодавцю), тобто у обмін кошти у власність позикодавця передається майно.
Передача на возмездной основі права власності на майно визнається з оподаткування реалізацією (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Оскільки при передачі майна як відступне відбувається передача права власності на нього на возмездной основі, отже, у разі має місце реалізація.
З підп. 1 п. 1 ст. 146 ПК України реалізація товарів (робіт, послуг), у тому числі передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав визнається об'єктом оподаткування з ПДВ.
Виходячи з цього, Верховний суд вирішив, що передача майна як відступне з метою погашення зобов'язань за договором позики є реалізацією майна, у зв'язку з чим сторона, що передає, зобов'язана обчислити ПДВ з реалізації, а отримує право прийняти податок до відрахування.