Випадки обов’язкового подання уточнених податкових декларацій, Компанія «ТОПБУХГАЛТЕР»

У яких випадках організація має подати уточнену податкову декларацію

Олена Попова, державний радник податкової служби України I рангу

Організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо у раніше зданій декларації вона виявила неточності чи помилки, що спричинили заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету. Подавати уточнену декларацію потрібно, якщо період, у якому було допущено помилку, відомий. Якщо період, в якому було допущено помилку, не відомий, уточнена декларація не подається. У цьому випадку перерахувати податкову базу та суму податку необхідно у тому періоді, в якому помилку було виявлено. Це випливає із положень пункту 1 статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ.

Такий порядок поширюється як на платників податків, і на податкових агентів. При цьому податкові агенти зобов'язані подавати уточнені розрахунки лише за тими платниками податків, щодо яких виявлено помилки. Про це йдеться у пункті 6 статті 81 Податкового кодексу РФ. Наприклад, уточнений податковий розрахунок (інформацію) про доходи, виплачені іноземним організаціям, потрібно подавати лише за тими платниками податків, чиї дані в початковому розрахунку були спотворені.

Якщо помилка, допущена в податковій декларації, спричинила зайву сплату податку, то організація має право:

подати уточнену декларацію за той період, у якому помилка була допущена (але не повинна цього робити);
виправити помилку, перерахувавши податкову базу та суму податку за той період, у якому цю помилку було виявлено. У такий спосіб можна скористатися незалежно від того, чи відомий період, у якому було допущено помилку чи ні;
невживати жодних заходів щодо виправлення помилки (наприклад, якщо сума переплати незначна).

Можливість застосування норм цих статей існує лише щодо податку на прибуток, транспортного податку, ПДВ та єдиного податку при спрощенні.

Це наступним.

Сукупність положень пункту 1 статті 54 та статті 81 Податкового кодексу Україна передбачає три варіанти виправлення помилок, які спричинили зайву сплату податку. Вибір кожного з цих варіантів – право організації.

Одним із варіантів є зменшення податкової бази у тому періоді, коли помилку було виявлено, на величину завищення, допущеного в попередніх періодах. За складом податків жодних обмежень абзац 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу Україна не містить, тому з його буквального тлумачення можна зробити висновок, що таким варіантом організація має право скористатися стосовно будь-яких податків. Проте стосовно більшості їх механізм реалізації цього права відсутня.

При оцінці можливості застосування положень абзацу 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу України до інших податків слід враховувати таке. Розрахунки податкової бази за поточні звітні (податкові) періоди відображаються у податкових деклараціях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Отже, результати перерахунку (зменшення) податкової бази через помилки, допущені в минулих періодах, також мають бути зафіксовані у деклараціях за поточні періоди.

В даний час коректно відобразити такі операції можна тільки в деклараціях з податку на прибуток, з ПДВ, з транспортного податку та з єдиного податку при спрощенні. При цьому бухгалтеру потрібно бути готовим до того, що податкова інспекція вимагатиме від нього пояснення щодо зменшення податкової бази.Існуючі форми декларацій з акцизів, податку на майно, земельний податок та ЕНВД не дозволяють відобразити в них результати перерахунку податкової бази за попередні періоди. Отже, щоб виправити допущені помилки, організації доведеться подавати уточнені податкові декларації.

Деякі особливості має порядок виправлення помилок у деклараціях з податку прибуток за ті податкові періоди, у яких в організації склався збиток. Якщо згодом організація виявила витрати, які були враховані під час складання цих декларацій, включати такі витрати до розрахунку прибуток за поточний період не можна. Подібні помилки не спричиняють зайвої сплати податку, тому організація повинна подати уточнену декларацію, відобразивши в ній збільшену суму видатків та новий розмір збитку.

Так, зобов'язана, але тільки в тому випадку, якщо помилка спричинила заниження податкових зобов'язань.

Таким чином, відповідь на це питання залежить від того, які уточнення вносяться до податкової декларації.

По-перше, подання уточненої податкової декларації може спричинити виїзну податкову перевірку того періоду, за який подано уточнену звітність. Перевірку буде проведено незалежно від того, що податкові зобов'язання були спотворені більш як три роки тому. Таке право надано податковим інспекціям абзацом 3 пункту 4 статті 89 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення наведено у листі ФНП України від 29 травня 2012 р. № АС-4-2/8792. При цьому, виходячи з буквального тлумачення цієї норми, інспекція має право перевірити за цей період будь-які податки незалежно від того, за яким податком подається уточнена декларація. За результатами перевірки інспектори можуть виявити порушення податкового законодавства, а отже,донарахувати податки та розрахувати пені. Оштрафувати організацію інспектори не зможуть, оскільки помилку було допущено понад три роки тому (ст. 113 НК РФ).

Проте в деяких ситуаціях уточнені декларації має сенс подавати, навіть якщо завищення податкової бази було виявлено пізніше як за три роки.

Так, зобов'язана, але за умови, що така помилка спричинила заниження зобов'язань зі сплати податку на прибуток.

Таким чином, відповідь на це питання залежить від того, які уточнення вносяться до декларації з податку на майно (транспортного чи земельного податку).

Організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо раніше зданої декларації вона виявила неточності чи помилки, які спричинили у себе заниження податкової бази та неповну сплату податку бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Сума податку майно (транспортного і земельного податків) входить у склад інших витрат і зменшує оподатковуваний прибуток у тому періоді, коли цей податок було нараховано (якщо організація застосовує метод нарахування) чи сплачено до бюджету (якщо організація застосовує касовий метод). Це випливає із положень підпункту 1 пункту 1 статті 264, підпункту 1 пункту 7 статті 272 та підпункту 3 пункту 3 статті 273 Податкового кодексу РФ.

Так чи інакше, але податок на майно та інші податки, що зменшують оподатковуваний прибуток, впливають на суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками звітного (податкового) періоду.

Існує три варіанти уточнень, які вносяться до податкових декларацій:

що зменшують податкову базу та суму податкових зобов'язань перед бюджетом (наприклад, якщо в початковій декларації з податку на майно середньорічна вартість майна, оподатковуваного,була завищена);
що збільшують податкову базу та суму податкових зобов'язань перед бюджетом (наприклад, якщо в початковій декларації з транспортного податку не було враховано будь-яких об'єктів оподаткування);
що не стосуються податкової бази та суми податкових зобов'язань перед бюджетом (наприклад, якщо уточнюються показники, відображені у довідкових розділах).

У другому випадку витрати, відображені у декларації з податку на прибуток, виявляються заниженими, а сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, – завищена. У такій ситуації організація має право, але не повинна подавати уточнену декларацію (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

У третьому випадку ні витрати, відображені у декларації з податку на прибуток, ні сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, не змінюються. Тому подавати уточнену декларацію не потрібно.

За період, у якому було виявлено оподатковувані операції, слід подати уточнені декларації.

Єдину (спрощену) податкову декларацію можуть подавати організації та підприємці, якщо протягом звітного (податкового) періоду у них одночасно:

був руху коштів на розрахункових рахунках й у касі;
не виникало об'єктів оподаткування з тих податків, платниками яких вони визнаються.

Це випливає із положень пункту 2 статті 80 Податкового кодексу РФ.

Так, зобов'язана, але тільки в тому випадку, якщо така помилка спричинила заниження зобов'язань з податку на прибуток.

Отже, відповідь це питання залежить від характеру уточнень, які вносяться до розрахунків страхових внесків.

За загальним правилом організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо раніше зданої декларації вона виявиланеточності чи помилки, які спричинили у себе заниження податкової бази та неповну сплату податку бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Існує три варіанти уточнень, які можуть бути внесені до розрахунків зі страхових внесків:

що зменшують оподатковувану базу та суму зобов'язань перед позабюджетними фондами (наприклад, якщо у початкових розрахунках база для нарахування внесків була завищена);
збільшують оподатковувану базу та суму зобов'язань перед позабюджетними фондами (наприклад, якщо у початкових розрахунках база для нарахування внесків була занижена);
що не стосуються оподатковуваної бази та суми зобов'язань перед позабюджетними фондами (наприклад, якщо уточнюються показники, відображені в титульних аркушах або довідкових розділах).

У першому випадку витрати, відображені у декларації з податку на прибуток, виявляються завищеними, а сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, – заниженою. У такій ситуації організація має здати уточнену декларацію з податку прибуток (п. 1 ст. 81 НК РФ).

За матеріалами сайту БСС «Система Головбух»

Vivamus vel sem at sapien interdum pretium. Sed porttitor, отіо в бледному орнарі, arcu risus pulvinar ante, a gravida augue just sagittis ante. Sed mattis consectetur metus quisrutrum. Phasellus ultrices nisi a orci dignissim nec rutrum turpis semper.