Витрати майбутніх періодів
Безпосередньо дані витрати згадувалися у кількох нормативних правових актах - у Положенні з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Україні (далі - ПВБУ), ПБО 2/2008 "Облік договорів будівельного підряду" (п.16, п.21), ПБО 14/ 2007 "Облік нематеріальних активів" (п.37, п.39), ПБО 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами (п.8,15,16). Цей показник формується також на однойменному синтетичному рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Відповідно до пп. 14і 19 п. 1Змін з Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності виключені згадки про витрати та доходи майбутніх періодів. Так, п. 65, присвячений витратам майбутніх періодів, було перефразовано. Тепер він звучить таким чином: «витрати, вироблені організацією у звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами, відображаються в бухгалтерському балансі відповідно до умов визнання активів, встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, і підлягають списанню у порядку, встановленому для списання вартості активів цього виду».
Тобто. витрати, вироблені в поточному звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів, тепер повинні відображатися відразу на рахунку відповідних витрат або вартості активів. Актив балансу – це частина бухгалтерського балансу підприємства, що відбиває в грошах матеріальні та нематеріальні цінності, що належать підприємству, їх склад та розміщення; перевищення доходів над витратами у балансі.
З іншого боку, дані зміни не торкнулися вищевказаних бухгалтерських стандартів, згідно з якими організація не має права самостійно кваліфікувати витрати, що належать до наступних періодів, і встановлювати порядок їхсписання. Виходить, що бухгалтеру, як і раніше, слід керуватися прямими приписами даних нормативних правових актів з бухгалтерського обліку.
Зокрема, у складі видатків майбутніх періодів відображаються витрати, пов'язані з виконанням договорів будівельного підряду, понесені у зв'язку з майбутніми роботами. Принаймні визнання виручки за договором витрати списуються визначення фінансового результату звітний період. Таке правило міститься у п. 16ПБО 2/2008 "Облік договорів будівельного підряду".
Крім того, в силу п. 39ПБО 14/2007 платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації (ооб'єкти інтелектуальної власності, щодо яких організація не має виняткового майнового права), що виробляються у вигляді фіксованих разових платежів, що відображаються у бухгалтерському обліку користувача (ліцензіата) як витрати майбутніх періодів та підлягають списанню протягом строку дії договору.
При цьому ПБО 17/02 не застосовується до витрат на освоєння природних ресурсів, пускових витрат.
Теж сказано про зарахування вартості матеріалів, відпущених на виробництво, але які стосуються майбутніх звітних періодів (підготовчі роботи в сезонних виробництвах, гірничо-підготовчі роботи, освоєння нових підприємств, виробництв, цехів та агрегатів (пускові витрати), підготовка та освоєння виробництва нових видів продукції та нових технологій, рекультивація земель), на рахунок урахування витрат майбутніх періодів.
Крім того, як і раніше, діє п. 19ПБО 10/99 "Витрати організації": витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки шляхом їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягомкількох звітних періодів та зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом.
Про перехідні витрати, що стосуються отримання доходів у наступних звітних періодах, сказано також у п. 9ПБО 10/99, що стосується порядку формування собівартості продажів з метою визначення фінансового результату за звичайними видами діяльності.
Перша і головна умова розподілу перехідних витрат: дані витрати, що обумовлюють отримання доходів протягом декількох звітних періодів.
Тобто маються на увазі витрати, без яких неможливе вилучення доходів. З цієї причини Інструкція із застосування Плану рахунків насамперед пропонує відображати на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів"витрати, безпосередньо пов'язані з реальним виробництвом, а саме з гірничо-підготовчими роботами; підготовчими до виконання роботами у зв'язку з їх сезонним характером; освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів; рекультивацією земель та здійсненням інших природоохоронних заходів; ремонтом основних засобів, що нерівномірно виробляється протягом року (коли організацією не створюється відповідний резерв або фонд).
Рівень суттєвості кожна організація визначає сама та закріплює у своїй Обліковій політиці. При відображенні у балансі, якщо показник несуттєвий, його можна віднести до інших активів. Якщо сума суттєва, необхідно ввести новий рядок в розд. Iабо IIбалансу виходячи з терміну, на який будуть розподілені витрати (понад 12 місяців).
Не виключено, що в майбутньому з'являться спеціальні бухгалтерські стандарти, присвячені різним видам витрат, що кваліфікуються як активи (подібно до ПБО 17/02).