Витрати на рекламу бухгалтерський та податковий облік
Є.В. Орлова,начальник сектору еккаунтингу, аудиту та корпоративних стандартів ЗАТ «УКСтін Холдинг»
- на громадян – від двадцяти до двадцяти п'яти мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ);
- на посадових осіб – від сорока до п'ятдесяти МРОТ;
- на юридичних осіб – від чотирьохсот до п'ятисот МРОТ.
Ці відносини регулюються цивільним законодавством України (переважно нормами про договори підряду, надання послуг та оренди).
Водночас відповідно до п. 2 ст. 421 Цивільного кодексу України (ДК РФ) сторони можуть укласти договір, як передбачений, так і не передбачений законом чи іншими правовими актами.
Для визнання витрат у бухгалтерському обліку потрібне виконання наступних умов:
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договору, вимогами законодавчих та нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- Сума витрати може бути визначена;
- внаслідок конкретної операції має відбутися зменшення економічних вигод організації.
При цьому на підставі п. 17 ПБО 10/99 витрати підлягають визнанню у бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виторг.
Якщо організацією прийнято у дозволених випадках порядок визнання виручки від продажу продукції та товарів не в міру передачі прав володіння, користування та розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження коштів та іншої форми оплати, то й витрати визнаються на підставі п. 18 ПБО 10/99 після здійснення погашення заборгованості.
Відповідно до п. 9 ПБО 10/99 комерційні витрати можуть визнаватись у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністюзвітному році їх визнання як витрати за звичайними видами діяльності.
У разі визнання організацією відповідно до встановленого порядку комерційних витрат повністю у собівартості проданих у звітному періоді товарів, продукції, робіт, послуг як витрати за звичайними видами діяльності витрати організації зі збуту продукції, витрати обігу (у організацій, які здійснюють торговельну діяльність, надають послуги) громадського харчування) відображаються за статтею «Комерційні витрати».
При цьому в бухгалтерському обліку організації провадяться такі записи:
Вищезгаданий запис здійснюється, якщо організацією було прийнято рішення про визнання вищевказаних витрат повністю в врахованій у звітному періоді сумі у собівартості проданої продукції (товарів) як витрати періоду. Якщо вищезазначені витрати за рішенням організації не визнаються витратами періоду, то вони підлягають розподілу відповідно до прийнятого в обліковій політиці варіанта;
При цьому в бухгалтерському обліку організації провадяться такі записи:
Вищезгаданий запис здійснюється організаціями, що займаються торговельною діяльністю;
При експонуванні товарів у вітринах магазинів у бухгалтерському обліку організацій, які здійснюють торговельну діяльність, виробляються такі записи:
Дебет 41 «Товари», субрахунок «Товари у вітрині», Кредит 41 «Товари», субрахунок «Товари на складі»,- відображена передача товару, що використовується для оформлення вітрини;
Дебет 41 «Товари», субрахунок «Товари на складі», Кредит 41 «Товари», субрахунок «Товари у вітрині»,- відображено повернення на склад експонованих у вітрині товарів;
Дебет 41 «Товари», субрахунок «Товари на складі», Кредит 42 «Торгівельна націнка» -сторно - списанауцінка товару (у межах встановленої на товар торгової націнки) у зв'язку з частковою втратою споживчих властивостей у зв'язку з експонуванням у вітрині (на підставі наказу директора магазину та інвентаризаційного опису-акту).
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», субрахунок «Аванси видані», Кредит 51 «Розрахункові рахунки»- відображена сума виданих авансів у рахунок виконання робіт рекламним агентством;
При цьому згідно з п. 2 ст. 249 ПК України виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних із розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені у грошовій та (або) натуральній формах. Залежно від обраного організацією методу визнання доходів та витрат надходження (метод нарахування або касовий метод), пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, визнаються з метою оподаткування прибутку відповідно до ст. 271 чи ст. 273 НК РФ.
При цьому слід на увазі, що відповідно до п. 3 ст. 318 ПК України виручка з метою обчислення цього нормативу визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
За загальним правилом, сформульованим у підпункті 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платнику податків та сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території України, щодо товарів (робіт, послуг), що придбаються для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до вимог глави 21 ПК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 172 ПК України податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку,документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами або на підставі інших документів у спеціально обумовлених випадках.
При цьому витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникаютьвиходячи з умов угод(за угодами з конкретними термінами виконання) та принципу рівномірного та пропорційного формування доходів та витрат [за угодами, що тривають більше одного звітного (податкового) періоду].
- дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів;
- дата пред'явлення платнику податків документів, які є підставою до проведення розрахунків;
- Останній день звітного (податкового) періоду.
Нагадаємо, що організації можуть застосовувати касовий метод, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила 1 млн руб. за кожний квартал.
Так, у податковому обліку будь-які витрати визнаються витратами за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Відповідно до ст. 313 НК Україна податковий облік є системою узагальнення інформації визначення податкової бази з податку прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченим НК РФ.
Порядок ведення податкового обліку визначається організацією самостійно, затверджується в обліковій політиці з метою оподаткування та застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого.
У ст. 313 ПК України наголошується, щоподаткові та інші органи не мають права встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.
Організаціяможе за своїм вибором використовуватиме формування податкової бази з податку прибуток такі джерела информации:
1) первинні документи, у тому числі довідки бухгалтера чи іншої уповноваженої особи;
2) аналітичні регістри податкового обліку, як яких можуть бути визнані:
- Власне регістри бухгалтерського обліку - за умови утримання в них достатньої інформації для обчислення податкової бази з податку на прибуток;
- Регістри бухгалтерського обліку, доповнені певними реквізитами;
- самостійні спеціальні регістри податкового обліку (розроблені організацією самостійно чи форми, рекомендовані МНС України).
Форми аналітичних регістрів податкового обліку повинні містити такі реквізити: найменування регістру; період (дату) складання; вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) та у грошах; найменування господарських операцій; підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.
Вибраний організацією варіант форм аналітичних регістрів податкового обліку має бути закріплений у наказі щодо податкової облікової політики.
Регістр інших витрат за І квартал 2003 року