Витрати на участь у конференції, Економіка та Життя

Чи можна врахувати витрати, пов'язані з участю працівника у галузевій конференції, у складі витрат з податку на прибуток? Чи є вони обґрунтованими під час розрахунку податкової бази? Відповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудитор, професійний бухгалтер Тетяна Каратаєва та аудитор Олена Мельникова.

Співробітник з'їздив у відрядження для участі у конференції з кадрової політики у галузі. Організатори надали договір на надання послуг із забезпечення участі у заході, копію ліцензії на навчання за програмою підвищення кваліфікації, акт надання послуг, рахунок-фактуру. Основний вид діяльності організації – надання послуг зв'язку. Як врахувати витрати на участь у конференції з метою оподаткування?

Відповідно до п. 1 ст. 252 ПК Україна організація може зменшити отримані доходи у сумі вироблених витрат. При цьому витрати мають бути економічно обґрунтовані, документально підтверджені та спрямовані на отримання доходу.

Витрати організації навчання працівників приймаються з метою оподаткування порядку, встановленому подп. 23 п. 1 та п. 3 ст. 264 НК РФ. Вони включаються до складу інших витрат, якщо:

1) навчання за основними та додатковими професійними освітніми програмами, професійна підготовка та перепідготовка працівників платника податків здійснюються українськими освітніми установами, які мають відповідну ліцензію;

Якщо жодна з наведених вище умов не дотримується, то враховувати витрати як витрати на підготовку та перепідготовку кадрів з метою оподаткування прибутку не можна.

У цьому випадку витрати на участь у конференції не можуть бути віднесені до витрат нанавчання на підставі підп. 23 п. 1 та п. 3 ст. 264 НК РФ, оскільки з питання випливає, що не дотримується умови видачі сертифікату навчання, відсутня договір з українською освітньою установою.

Водночас витрати на участь у конференції за умови їхньої відповідності вимогам ст. 252 ПК України можуть бути визнані при обчисленні податку на прибуток з інших підстав.

Так, щодо обґрунтованості таких витрат хотілося б звернути увагу на думки вищих судів РФ.

Конституційний Суд України вважає, що норми ст. 252 ПК України не можна застосовувати довільно, оскільки вони вимагають встановлення об'єктивного зв'язку витрат платника податків із спрямованістю його діяльності на отримання прибутку, причому тягар доведення необґрунтованості витрат платника податків покладається на податкові органи.

Таким чином, Вищий Арбітражний Суд України та Конституційний Суд України припускають, що не всі витрати організації можуть у майбутньому принести дохід, але це не означає, що їх слід визнавати економічно необґрунтованими.

Витрати на оплату участі співробітників у конференції не відносяться до відрядження. Їх можна врахувати в інших витратах, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією, залежно від тематики конференції згідно:

підп. 14 п. 1 ст. 264 ПК України (витрати на інформаційні послуги);
підп. 15 п. 1 ст. 264 ПК України (витрати на консультаційні та інші аналогічні послуги);
підп. 27 п. 1 ст. 264 ПК України (витрати на поточне вивчення (дослідження) кон'юнктури ринку, збір інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг);
підп. 49 п. 1 ст. 264 ПК України (інші витрати, пов'язані з виробництвом та (або)реалізацією).

запрошення на участь;
докладну програму конференції;
наказ керівника про направлення співробітника у відрядження та (або) службове завдання;
звіт працівника про участь у конференції;
посадову інструкцію працівника, що підтверджує наявність безпосереднього зв'язку тематики відвіданої конференції з виконуваними обов'язками та видом діяльності організації;
договір на організацію та проведення заходу;
акт виконаних робіт та (або) наданих послуг;
видані свідоцтва;
рахунок-фактуру.

Відповідно до підп. 12 п. 1 ст. 264 ПК України у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, враховуються витрати на відрядження, до яких, зокрема, належать:

витрати на проїзд працівника до місця відрядження та назад до місця постійної роботи;
витрати на найм житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах та ресторанах, витрат на обслуговування у номері, витрат на користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові чи польове забезпечення не більше норм, затверджуваних Урядом РФ;
витрати на оформлення та видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень та інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі та збори.

Отже, вартість проїзду працівника до місця проведення конференції та назад, вартістьпроживання у період заходу та добові враховуються у повному обсязі в інших витратах, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією, як витрати на відрядження на підставі підп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким чином, документально підтверджені витрати на участь у конференції, а також витрати на відрядження учасника можна включити до складу витрат при обчисленні податку на прибуток згідно зі ст. 264 та ст. 252 НК РФ. Звісно, за умови, що участь у конференції пов'язана з підприємницькою діяльністю організації.