Витрати на виплату стипендій претендентам у рамках учнівських договорів
Коли йдеться про витрати на стипендії претендентам, врахувати такі витрати у «зарплатних» немає підстав, оскільки кандидати не є працівниками фірми в рамках трудових договорів. Однак після прийняття кандидатів у штат компанії після навчання витрати на виплату стипендій за період навчання за учнівськими договорами можна прийняти при оподаткуванні прибутку як інші витрати.
Почнемо з того, що особливістю учнівського договору є те, що працівник повинен пройти навчання та відповідно до отриманої професії опрацювати у роботодавця на підставі трудового договору протягом конкретного терміну. Також у період учнівства виплачується стипендія.
В даному випадку, коли йдеться про витрати на стипендії претендентам, врахувати такі витрати у «зарплатних» немає підстав, оскільки кандидати не є працівниками фірми в рамках трудових договорів.
На виведення суддів не діють посилання компанії на те, що оплата навчання передбачена додатковою угодою до договорів надання послуг між платником податків та організаціями, працівники яких навчалися.
Касаційна інстанція підтримала ідею про те, що витрати на оплату навчання фізичних осіб, які не перебувають у штаті і не є працівниками компанії, з якими не укладено трудового договору, не враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток.
Обкладення страхових внесків стипендій претендентів
У цьому листі ФСС України зазначено, що предметом учнівського договору не є виконання трудової функції або виконання робіт (надання послуг). Тому стипендія, що виплачується особі, що навчається в рамках учнівського договору, не підлягає оподаткуванню страховими внесками.
Суд першої інстанції визнав такі суми неоподатковуваними внесками,оскільки предметом договорів про проходження виробничої практики була організація виробничої практики учнів робочих місцях фірми.
Виходить, що студенти навчальних закладів не приймалися на роботу до компанії, не були її штатними співробітниками, а приймалися на підставі договорів із навчальними закладами лише на період виробничої практики для навчання професійним навичкам.
Судді вказали, що відносини з проходження виробничої практики, що склалися між студентами та суспільством, не можна кваліфікувати ні як трудові відносини, ні як цивільно-правові, оскільки за своєю природою вони не спрямовані на виконання трудової функції за винагороду на постійній чи тимчасовій основі, так само як та на одержання сторонами договорів прибутку. Метою таких договорів є здобуття професійних навичок у процесі навчання шляхом поєднання отриманих у навчальному закладі теоретичних знань із практичними навичками.
Незважаючи на те, що умовами договорів передбачено виплату студентам заробітної плати, здійснені виплати не можуть бути визнані об'єктом оподаткування страховими внесками.
Крім того, учнівський договір з особою, яка шукає роботу, є цивільно-правовим та регулюється цивільним законодавством. Учнівський договір із працівником цієї організації є додатковим до трудового договору та регулюється трудовим законодавством.
При визначенні бази з ПДФО враховують усі доходи платника податків у грошовій та натуральній формах.
Пункт 3 статті 217 Податкового кодексу України встановлює перелік виплат, що звільняються від оподаткування ПДФО. Серед них компенсаційні виплати, пов'язані з виконанням трудових обов'язків. Стипендії не визнаютьсякомпенсаційними виплатами, оскільки виплачуються фізичним особам над рамках трудових чи цивільно-правових договорів. Крім того, стипендії за учнівськими договорами не вказані у списку звільнених сум, затвердженому вищезгаданим пунктом 3 статті 217 Податкового кодексу РФ.
Стаття 164 Трудового кодексу Україна також прив'язує компенсації до грошових виплат, встановлених для відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових обов'язків.
Не підходить у разі і норма пункту 11 статті 217 Податкового кодексу РФ, яка звільняє від ПДФО стипендії учнів, студентів, аспірантів закладів вищої професійної освіти, які виплачують їм освітні установи. Адже в даному випадку стипендії претендентам виплачує потенційний роботодавець, а не освітні заклади.
Розглянемо три варіанти обліку витрат на виплату стипендій претендентам:
1. Коли компанія враховує витрати на виплату стипендій у рамках учнівських договорів при прийнятті учнів до штату після закінчення навчання:
ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76«Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»— враховані витрати на виплату стипендії на підставі учнівського договору;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68-1«Розрахунки з податку на прибуток»— відображено відстрочений податковий актив (далі — ВОНА);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68-2«Розрахунки з ПДФО»— утримано ПДФО із суми стипендії;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51— перерахована стипендія;
ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з ПДФО» КРЕДИТ 51— утримана сума ПДФО перерахована до бюджету;
ДЕБЕТ 68-1 «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 09— ВОНА погашено.
2. Облік витрат навиплату стипендій у рамках учнівських договорів у разі неприйняття учнів до штату після закінчення навчання:
ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76«Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»— враховані витрати на виплату стипендії на підставі учнівського договору;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68-1 «Розрахунки з податку на прибуток»— відбито ВОНА;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68-2 «Розрахунки з ПДФО»— утримано ПДФО із суми стипендії;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51— перерахована стипендія;
ДЕБЕТ 68-2 «Розрахунки з ПДФО» КРЕДИТ 51— утримана сума ПДФО перерахована до бюджету;
ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 09— ВОНА списана.
3. При застосуванні організацією УСН з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину видатків», якщо претенденти після закінчення навчання до штату не прийняті.
Бухгалтерські записи будуть такими:
ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76— враховано витрати на виплату стипендії на підставі учнівського договору;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68-1 «Розрахунки з ПДФО»— утримано ПДФО із суми стипендії;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51— перерахована стипендія;
ДЕБЕТ 68-1 «Розрахунки з ПДФО» КРЕДИТ 51— утримана сума ПДФО перерахована до бюджету.
Є.М. Юдахіна, для журналу «Нормативні акти для бухгалтера»
Допомагайте вашому бізнесу розвиватися
Якщо Ви маєте запитання - задайте його тут >>
Читайте також на тему:
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.