Визначення виручки від продукції (робіт, послуг) і прибутку з оподаткування по
Визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та прибутку для цілей оподаткування по моменту оплати при відображенні цих показників у бухгалтерському обліку з моменту відвантаження та пред'явлення покупцям розрахункових документів
радник податкової служби III рангу, Новосибірська обл.
Визначення виручки від є найважливішим елементом облікової політики організації, оскільки від визначення моменту реалізації залежить правильність обчислення основних податків - прибуток, податку додану вартість, на користувачів автомобільних доріг та інших податків, базою для обчислення яких є виручка від продукції ( робіт, послуг).
Існує два способи визначення виручки від реалізації - по моменту відвантаження продукції (робіт, послуг) та пред'явлення покупцям розрахункових документів до оплати та по моменту оплати.
Більшість організацій виторг від реалізації визначає по моменту оплати, тобто продукція вважається реалізованою за умови:
1. Продукція (товари) відвантажена покупцям (виконані роботи, надані послуги).
2. На розрахунковий (валютний) чи інший рахунок або в касу організації надійшли кошти за відвантажену продукцію, або надійшло майно за товарообмінними операціями, або зроблено залік взаємних вимог.
В даний час визначення виручки від реалізації з оплати можливе лише з метою оподаткування (п. 13 Положення про склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядокформування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженого постановою Уряду України від 05.08.92 № 552, з урахуванням змін та доповнень, внесених постановою Уряду України від 01.07.95 № 661; лист Держподаткової служби України від 05.01.96 № ПВ-4-13/3н).
У бухгалтерському обліку всі організації повинні відображати реалізацію з моменту відвантаження та пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.
Такий порядок передбачено в інструкції “Про порядок заповнення типових форм річної бухгалтерської звітності”, затвердженої наказом Мінфіну України від 19.10.95 № 115, та конкретизовано в Вказівках щодо заповнення форм квартальної бухгалтерської звітності у 1996 році, затверджених наказом Мінфіну України від 27. 31.
Отже, якщо організація здійснює облік реалізації з моменту відвантаження й у бухгалтерському обліку, й у цілей оподаткування, неї немає особливих проблем.
Тому в цій статті наведено розрахунки щодо визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та прибутку для цілей оподаткування по моменту оплати при відображенні цих показників у бухгалтерському обліку з моменту відвантаження та пред'явлення розрахункових документів.
Річний бухгалтерську звітність за 1995 рік потрібно було складати з нового порядку визначення виручки від. І тому завершальними проводками слід було товари відвантажені, які числяться на балансовому рахунку 45 “Товари відвантажені”, включити у виручку від.
за повною продажною вартістю (включаючи ПДВ) відвантаженою продукцією (робітами, послугами), не сплаченою станом на 01.01.96;
за собівартістю відвантаженої продукції, зданих робіт та послуг;
у сумі ПДВ;
фінансовий результат.
При визначенні виручки від реалізації з метою оподаткування згідно з прийнятою обліковою політикою на 1995 рік щодо оплати суми, відображені заключними проводками, для розрахунків податків за 1995 рік, не використовуються.
Одночасно робляться проводки:
46, 47,48
у сумі ПДВ
46, 47, 48
40, 41, 20, 23, 01, 10 і т.д.
списується собівартість відвантаженої продукції (робіт, послуг), товарів та іншого майна
Для організацій, визначальних виручку від у цілях оподаткування з оплати, можна рекомендувати таку методику обліку.
Для обчислення податку на додану вартість - податок на додану вартість у відвантаженій, але не оплаченій продукції (роботах, послугах) відображати проведенням за дебетом рахунку 46 та кредитом рахунку 76 “Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами” на окремому субрахунку (п. 17 Вказівок щодо заповнення форм квартальної бухгалтерської звітності у 1996 році, затверджених наказом Мінфіну України від 27.03.96 № 31).
На рахунку 62 необхідно відкрити окремі субрахунки для розрахунків, що проходять через кожен із трьох рахунків реалізації:
62/1 - розрахунки з покупцями та замовниками за реалізовану продукцію (роботи, послуги);
62/2 - розрахунки з покупцями за реалізовані кошти;
62/3 – розрахунки з покупцями за реалізовані інші активи.
50, 51, 52
на суму, що надійшла (відповідний субрахунок);
на сплачену суму ПДВ.
Для зручності, на конкретному прикладі розглянемо облік операцій із визначення фінансових результатів (умовні умовні).
На початок звітного періоду заборгованість за покупцями (сальдо за дебетом рахунка 62) становила
1500 тис. руб.
зокрема ПДВ
250 тис. руб.
Собівартість продукції
850 тис. руб.
прибуток у залишках відвантаженої продукції
400 тис. руб.
За звітний період відображено такі господарські операції:
Зміст операції
Сума в тис. руб.
Відвантажено покупцям продукцію власного виробництва та пред'явлено розрахункові документи до оплати (вартість продукції 13 652 + 2731 (ПДВ)
62-1 46
46 76
16383 2731
Списується собівартість відвантаженої продукції.
Списано комерційні витрати
Списано загальногосподарські витрати (облікова політика організації - списання загальногосподарських витрат безпосередньо до дебету рахунку 46)
Фінансовий результат від реалізації
Прибуток від участі у спільній діяльності
За актом ліквідації списано верстат - знос верстата 97% - збитки від ліквідації
47 02 80
01 47 47
5186 5030 156
Відвантажено покупцям матеріали та пред'явлено розрахункові документи – ПДВ у відвантажених матеріалах – списується вартість матеріалів – фінансовий результат від реалізації матеріалів
62-3 48 48 48
48 76 10 80
3152 525 2314 313
Отримано рішення арбітражного суду про присудження штрафу з госпдоговорів на користь організації
Сплачено штрафні санкції з госпдоговорів
Визнано штрафні санкції за позовом постачальника за несвоєчасне повернення тари
Надійшли кошти за відвантажену продукцію (включно з ПДВ) - ПДВ до оплати
51 76
62-1 68
11 000 1833
Використовуючи дані нашого прикладу, складемо форму № 2 "Звіт про фінансові результати".
При заповненні форми № 2 враховуються фінансові результати діяльності організації, виходячи з визначення виручки від реалізації з моменту відвантаження та пред'явлення покупцям (замовникам) розрахункових документів.
Оплата, що надійшла на розрахунковий рахунок організації за відвантажену продукцію визначатиме момент реалізації з метою оподаткування, якщо це обумовлено в обліковій політиці.
Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету відповідно до податкового законодавства, – 1833 тис. руб.
Податок на користувачів автошляхів при визначенні організацією виручки на момент оплати обчислюється від суми “оплаченої” реалізації.
Розрахунок податку на користувачів автошляхів
Виручка від продукції (робіт, послуг) без ПДВ:
11000 тис. руб. - 1833 тис. руб. = 9167 тис. руб.
Ставка податку – 2,6 %.
Сума податку, що підлягає внеску до дорожнього фонду:
9167 тис. руб. ґ 2,6% = 238 тис. руб.
Нарахований податок відбивається у бухгалтерському обліку Д-т 26 К-т 67 (238 тис. крб.) сума податку враховано під час списання загальногосподарських витрат (операція № 4).
Виручка від продукції (робіт, послуг) без ПДВ:
11000 тис. руб. - 1833 тис. руб. = 9167 тис. руб.
Ставка податку – 1,5 %.
Сума податку, що підлягає внеску до бюджету:
9167 тис. руб. ґ 1,5% = 137 тис. руб.
В обліку буде зроблено проведення:
Д-т 80 К-т 68137 тис. руб.
Ця операція відображена у прикладі під номером 13.
Визначення бази для обчислення податку на прибуток
Якщо організація визначає виторг від реалізації з метою оподаткування з оплати, топрибуток, отримана на рахунках бухгалтерського обліку, підлягає коригування зміну прибутку у залишках відвантаженої, але з оплаченої продукції: балансова прибуток збільшується з прибутку у залишках початку звітного періоду і зменшується на величину прибутку у залишках наприкінці звітного периода. Прибуток у залишках відвантаженої, але з оплаченої продукції, товарів, іншого майна можна обчислити прямим чи розрахунковим шляхом.
При визначенні прибутку прямим шляхом рекомендується в аналітичному обліку на рахунку 62 виділяти суми нарахованого податку на додану вартість, акцизів, а також собівартість відвантаженої продукції.