Враховуємо майно, виявлене під час інвентаризації, «Гарант-Сервіс» г
Перед підготовкою річної звітності всі фірми мають провести інвентаризацію майна та зобов'язань. Знайдені в результаті надлишки фірма може врахувати та використовувати по-різному. Розглянемо варіанти відображення результатів інвентаризації та відображення у податковому обліку дій, які здійснені з таким майном.
Вартість надлишків, виявлених у результаті інвентаризації МПЗ (матеріалів, готової продукції, товарів тощо.), під час розрахунку прибуток необхідно включити до складу позареалізаційних доходів*(1). Фірма у разі отримує дохід у натуральній формі. Отже, розраховувати вартість надлишків слід з ринкових цен*(2).
До позареалізаційних доходів необхідно включити вартість виявлених надлишків основних засобів та нематеріальних активів. Початкову вартість такого майна розраховують виходячи з його ринкової ціни*(3).
Початкова вартість ОЗ та НМА, виявлених після інвентаризації, — це сума, в яку оцінено таке майно плюс витрати на доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання*(4).
Інформація про ринкову ціну виявленого майна має бути підтверджена документально чи незалежною оцінкою*(5). Зверніть увагу, що витрати на оплату послуг оцінювача (які неминучі щодо ринкової вартості ОС) в первісну вартість таких ОС не включають. Їх необхідно враховувати у складі інших витрат, що з виробництвом і реализацией*(6).
Після визначення первісної вартості ОС та введення в експлуатацію можна нараховувати амортизацію за цими об'єктами у звичайному порядку*(7).
З 2012 року набувають чинності положення Податкового кодексу, що регулюють відносини між взаємозалежними особами. Враховувати позареалізаційні доходи за угодами, доходи від якихотримані у натуральній формі, і визначати первісну вартість надлишків ОЗ або НМА, виявлених у 2012 році, потрібно, беручи до уваги ці нововведення*(8).
Щодо ПДВ, то при виявленні надлишків майна немає передачі права власності від однієї особи іншій, тому й об'єкта оподаткування ПДВ не виникає. Цей висновок підтверджують консультації експертів та судова практика*(9).
Використовуємо
Надлишки майна фірма може надалі використовувати у своїй діяльності чи продати. Виручку від таких МПЗ необхідно відобразити у податковому обліку як прибуток від реализации*(10). При цьому фірма має право зменшити отримані доходи на вартість МПЗ, за якою вони визнаються в матеріальних витратах*(11). Цією вартістю в даному випадку буде ціна виявлених у ході інвентаризації МПЗ, яку раніше було визначено як позареалізаційний дохід.
Таким чином, у податковому обліку виторг від продажу надлишків МПЗ зменшують на суму, враховану у складі позареалізаційних доходів. Це підтверджує і Мінфін України*(12).
Реалізація надлишків МПЗ є об'єктом оподаткування з ПДВ*(13).
Продаємо співробітникам
Продати власним працівникам надлишки фірма може навіть з наданням знижки від звичайної ціни товару. Є думка, що угоди між працівниками та роботодавцем відносяться до угод між взаємозалежними особами, ціни за якими можуть контролювати податківці. Також привертають їхню увагу угоди з відхиленням ціни більш ніж на 20 відсотків у бік підвищення або зниження рівня цін, застосовуваних фірмою за ідентичним (однорідним) товарам у межах нетривалого періоду времени*(14). З 2012 року в угодах між взаємозалежними особами слід враховувати також норми глави 14.2 Податкового кодексу. Якщовиявиться, що з продажу надлишків співробітнику ціни товарів відхиляються від ринкових, податківці матимуть право донарахувати податку з прибутку, ПДВ і пені.
Крім того, різниця у ціні товару буде доходом співробітника у натуральній формі. Тому доведеться обчислити та заплатити до бюджету ПДФО із суми відхилення*(15). При реалізації надлишків товарів своїм співробітникам безпечніше надавати знижку, що не перевищує 20 відсотків звичайної ціни товару.
Передаємо у виробництво
Об'єкт оподаткування ПДВ під час передачі у виробництво надлишків МПЗ немає*(18).
Передаємо для власних потреб
Операції з передачі товарів для потреб компанії, витрати на які не приймають до відрахування (в т.ч. через амортизаційні відрахування) при розрахунку податку на прибуток, визнають об'єктом оподаткування ПДВ * (19). Така ситуація виникає, якщо майно передається структурному підрозділу, діяльність якого не спрямовано отримання доходу. У цьому випадку на вартість надлишків доведеться нарахувати ПДВ.