Ввезення товарів з Білоукраїнсії, Градієнт Альфа

Республіка Білорусь є однією з країн-учасниць Митного союзу

Ввезення (імпорт) товарів з-за кордону є об'єктом оподаткування ПДВ (подп. 4 п. 1 ст. 146 таки Податкового кодексу РФ). При ввезенні товарів з будь-яких держав, крім учасників Митного союзу, організації сплачують ПДВ на митниці (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ).

Порядок сплати ПДВ

Відповідно до вищезгаданої Угоди митний контроль на кордоні з Республікою Білорусь відсутній, тому сплату ПДВ контролюють податкові інспекції. Податок перераховується у державі, на територію якої ввозиться товар, за умови, що такий імпорт не звільняється від оподаткування. Таким чином, при імпорті товару з Білоукраїнсії перерахувати ПДВ має український платник податків – власник товарів, включаючи компанії (або підприємців), які застосовують спеціальні режими оподаткування.

Податкова база визначається на дату прийняття на облік імпортованих товарів у вигляді суми їх вартості та акцизів, що підлягають сплаті. При цьому вартістю товарів визнається ціна угоди, яка підлягає перерахуванню постачальнику згідно з умовами договору (п. 2 ст. 2 Протоколу). Відповідно до Угоди від 15.09.04 податкова база при імпорті товарів з Білоукраїнсії визначалася дещо інакше: туди включалися також витрати на доставку, у зв'язку з чим виникали суперечки, чи включати до податкової бази витрати на доставку білоукраїнського товару, якщо її здійснював український перевізник.

Строк сплати ПДВ відповідно до п. 7 ст. 2 Протоколу – пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік імпортного товару (чи терміном платежу, передбаченого договором лізингу). Сплата акцизів за маркованими підакцизнимитоварам провадиться у строки, встановлені законодавством держави – члена Митного союзу.

Відповідно до терміну сплати ПДВ, організація-покупець має надати до своєї податкової інспекції відповідну податкову декларацію з непрямих податків. Слід зазначити, що у цій Угоді, на відміну від більш ранньої, передбачено відповідальність за порушення строку подання декларації (п. 9 ст.2 Протоколу), встановлену національним законодавством, тобто український платник податків буде оштрафований за ст. 119 НК РФ. Одночасно з цією декларацією платник податків має надати до податкового органу ще низку документів (п. 8 ст. 2 Протоколу):

заяву на паперовому носії (у чотирьох примірниках) та в електронному вигляді);
виписку банку, що підтверджує фактичну сплату непрямих податків за імпортованими товарами;
транспортні (товаросопровідні) документи, що підтверджують переміщення товарів з території Республіки Білорусь, крім випадків коли оформлення таких документів не передбачено;
договори (контракти), на підставі яких придбано товари;
інформаційне повідомлення (раніше не представлялося, тепер надається у разі, якщо товари були відвантажені з території однієї держави, а контракт був укладений з компанією іншої);
договори (контракти) комісії, доручення чи агентський договір (контракт) (у разі їх укладання).

Документи (крім заяви на ввезення товарів та сплати непрямих податків) можуть бути подані у копіях, засвідчених у порядку, встановленому законодавством.

Бланк заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків

Додаток

Заява про ввезення товарів та сплату непрямих податківподається (див. зразок вище) платником податків (платником) (далі — платник податків) до податкового органу за місцем постановки на облік на паперовому носії у чотирьох примірниках та в електронному вигляді. Один екземпляр заяви залишається у податковому органі, три примірники повертаються платнику податків з відміткою податкового органу, що підтверджує сплату непрямих податків у повному обсязі, або звільнення від оподаткування ПДВ та (або) акцизів. Два примірники заяви з позначкою податкового органу підлягають направленню своєму білоукраїнському партнеру, лише в цьому випадку він зможе підтвердити нульову ставку щодо експортованих до України товарів.

Приклад 1(Загальна система оподаткування)

Розрахуємо непрямі податки та складемо бухгалтерські проводки.

При ввезенні підакцизного товару, у разі пива, (подп. 4 п. 1 ст. 181 НК РФ) територію однієї держави — учасника митного союзу (РФ) з території іншої держави — учасника митного союзу (у разі — Білорусь), непрямі податки стягуються податковими органами України за місцем постановки на облік організації — власника товару (ст. 1, 3, 4 Угоди, п. 1 ст. 2 Протоколу). Тобто в даному випадку організація «Альфа» зобов'язана розрахувати та сплатити ПДВ та акциз до податкового органу за місцем своєї реєстрації.

Податковою базою для оподаткування акцизами є обсяг, кількість (інші показники) імпортованих підакцизних товарів у натуральному вираженні, щодо яких встановлені тверді (специфічні) ставки акцизів (п. 4 ст. 2 Протоколу). У разі сума акцизу становитиме: 2500 x 0,5 x 9 руб./л = 11 250 крб.

Податкова база для обчислення ПДВ складається із вартості придбаних товарів (якою є ціна угоди, що підлягає сплатіпостачальнику за товари згідно з умовами договору) та акцизів, що підлягають сплаті за підакцизними товарами (п. 2 ст. 2 Протоколу). У разі ПДВ складе: (35 000 + 11 250) x 18% = 8 325 крб.

Сплачену суму ПДВ організація має право прийняти до відрахування (п. 11 ст. 2 Протоколу, підп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 ПК РФ). Акциз до відрахування не приймається, він входить у вартість придбаного товару.

Зміст операції	Дт	Кт	Сума, руб.	Документ-основа
Серпень
Оприбуткований товар	41	60	35 000	Товарно-супровідні документи постачальника, акт про приймання товару
Відображено заборгованість з акцизу	19-4	68-акциз	11 250	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Відображено заборгованість з ПДВ	19-3	68-ПДВ	8 325	Бухгалтерська довідка-розрахунок
Нарахований акциз включений до собівартості товару	41	19-4	11 250	Бухгалтерська довідка
Оплата товару організації Бета	60	51	35 000	Виписка з банку
Вересень
Сплачено акциз	68-акциз	51	11 250	Виписка з банку
Сплачено ПДВ	68-ПДВ	51	8 325	Виписка з банку
Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений за ввезеним товаром	68-ПДВ	19-3	8 325

Приклад 2(Спрощена системаоподаткування)

Організація «Омега», що застосовує УСН, не єплатником ПДВ, отже, права на відрахування сум ПДВ не має. Також не можна прийняти до вирахування суму ПДВ, яку пред'явила автотранспортна компанія.

Товари приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, якою при придбанні за плату визнається сума фактичних витрат на придбання (підп. 2,5,6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБО 5/01, затвердженого Наказом Мінфіну України від 09.06 .01 № 44н, п.2 ст.346.11, підп.3 п. 2 ст.170 НК РФ). В даному випадку фактичні витрати на придбання товару складаються з:

суми, що сплачується відповідно до договору поставки білоукраїнському постачальнику товару (абз. 3 п. 6 ПБО 5/01);
суми ПДВ, що не відшкодовується (абз. 6 п.6 ПБО 5/01);
вартості послуг транспортної компанії з доставки товару з урахуванням ПДВ (абз. 6, 8 п. 6 ПБО 5/01) відповідно до облікової політики організації «Омега».

Зміст операції	Дт	Кт	Сума, руб.	Документ-основа
Липень
Оприбуткований товар	41	60	450 000	Товаро-супровідні документи постачальника, акт про приймання товару
Витрати на доставку вантажу включені у фактичну вартість товару	41	60	50 000	Товарно-транспортна накладна
Відображено суму ПДВ, пред'явлену транспортною компанією	19	60	9000	Рахунок-фактура
Пред'явлена транспортною компанією сума ПДВ включена до фактичної вартості товару	41	19	9000	Бухгалтерська довідка
Відображено заборгованість зі сплати ПДВ при імпорті товару	19	68	81 000	Бухгалтерська довідка-розрахунок
ПДВ, нарахований при імпорті товару, включений у фактичну собівартість товару.	41	19	81 000	Бухгалтерська довідка
Серпень (не пізніше 20)
Сплачено ПДВ, нарахований при імпорті товару	68	51	81 000	Виписка з банку
Розрахунки з контрагентами
Здійснено розрахунки з організацією Гамма (білоукраїнський постачальник)	60	51	450 000	Виписка з банку
Здійснено розрахунки з транспортною компанією	60	51	59 000	Виписка з банку

Наприкінці слід перерахувати низку документів, які набрали чинності з 01.07.10 року відповідно до Рішення Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 21.05.10 №36, що становлять нормативну базу Митного союзу. Ці документи регламентують стягування непрямих податків при операціях у союзі:

договір про Комісію митного союзу (підписано у м. Душанбе 06.10.07);
угода від 25.01.08 "Про єдине митно-тарифне регулювання";
єдиний митний тариф митної спілки Республіки Білорусь, Республіки Казахстан та України (затверджений Рішенням Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 27.11.09 №18, Рішенням Комісії Митного союзу від 27.11.09 №130);
угоду про єдині правила визначення країни походження товарів від 25.01.08;
угоду про правила визначення походження товарів з країн та найменш розвинених країн від 12.12.08;
договір про Митний Кодекс митного союзу;
угоду про визначення митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон митного союзу.

У статті використано документи:

Податковий кодекс України (частина друга) від 05.08.00 № 117-ФЗ (прийнято ДД ФС Україна 19.07.00).
Угода між Урядом РФ, Урядом Республіки Білорусь у та Урядом Республіки Казахстан від 25.01.08 «Про принципи стягування непрямих податків під час експорту та імпорті товарів, виконаних робіт, надання послуг у Митному союзе». У ред. від 11.12.09.
Протокол від 11.12.09 «Про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів у Митному союзі».
Податковий кодекс України (частина перша) від 31.07.98 № 146-ФЗ. У ред. від 30.07.10.
Наказ Мінфіну України від 09.06.01 № 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01". У ред. від 26.03.07.
Рішення Міждержавної Ради ЄврАзЕС від 21.05.10 № 36 «Про набуття чинності міжнародними договорами, що формують договірно-правову базу Митного союзу».