Взаємозалежні особи у податкових правовідносинах - 2017-2018

Взаємозалежні особи у податкових правовідносинах 2017-2018 років – це суб'єкти, які можуть бути подані як громадянами, так і організаціями. Взаємозалежні особи, порядок їх визнання, а також норми права, що встановлюють порядок виникнення правових наслідків угод між ними, є предметом розгляду в цій статті.

Взаємозалежні особи для цілей у податкових правовідносин у 2017-2018 роках. за ПК Україна – це …

Взаємозалежними особами з метою оподаткування український законодавець називає 2 і більше суб'єкти правовідносин, кожен з яких може впливати на укладання угод іншим або іншими суб'єктами, а також на економічні результати діяльності, яку здійснюють або інші суб'єкти діяльності (п. 1 ст. 105 ПК РФ).

Відповідно до п. 2 ст. 105 ПК Україна взаємозалежні особи для цілей оподаткування – це:

2 юрособи, якщо одна володіє щонайменше 25% капіталу іншого;
фізособа та юрособа, якщо фізособа володіє більш ніж 25% капіталу юрособи;
2 і більше юрособи, якщо одна й та сама фізособа володіє більш ніж 25% капіталу в кожній з відповідних юрособ;
фізособа та юрособа, якщо у фізособи є повноваження за призначенням директора або не менше ніж 50% керівного складу юрособи;
2 і більше юрособи, що мають директорів (не менше ніж 50% від складу керівництва), призначених однією і тією ж фізособою;
2 і більше юрособи, що мають раду директорів, сформовану на 50% і більше з тих самих фізосіб;
юрособа та фізособа, якщо фізособа - директор юрособи;
2 і більше юрособи, в яких директор - одна і та ж фізособа;
3 і більше юрособи, якщо перша володіє не менше ніж 50% капіталу другої при тому, що друга володіє не менше ніж 50% капіталу третього(яке, своєю чергою, може мати щонайменше 50% капіталу 4-го, і далі за аналогічною схемою);
фізособа, а також дві і більше юрособи, якщо фізособа володіє не менше ніж 50% капіталу першої юрособи, яка володіє не менше ніж 50% капіталу другої юрособи (яка, у свою чергу, може володіти не менш як 50% капіталу третьої, і далі за аналогічною схемою);
2 фізособи, якщо одна в силу службового становища підпорядковується іншій;
близькі родичі - подружжя, діти та батьки, брати і сестри, опікуни та підопічні.

Частка близьких родичів у володінні капіталами однієї й тієї ж юрособи підсумовується, і якщо вона досягає зазначених у переліку вище значень, всі вони розглядаються як суб'єкти взаємозалежних угод (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаємна залежність осіб може встановлюватися в окремих угодах між ними чи іншою можливістю, що визначає вплив однієї особи на іншу (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаємопов'язані особи та податкове право РФ

Серед фінансових та юридичних термінів часто використовується поняття «взаємопов'язані особи». Цей термін у чомусь схожий із поняттям «взаємозалежні особи», але у податковому праві він не використовується.

Взаємопов'язані особи – суб'єкти, що відповідають хоча б одній з наведених нижче характеристик:

1 особа прямо (побічно) контролює інше;
один або кілька співробітників працюють у кількох організаціях, наприклад директором у 1-й та 2-й компанії є та сама людина;
декілька юридичних осіб пов'язані договірними правовідносинами та спільно працюють з метою отримання прибутку, включаючи витрати та збитки;
працівник та роботодавець;
2 компанії контролюються третьою особою;
2 особи прямо чи опосередкованоконтролюють третю особу;
особи є родичами чи членами однієї сім'ї.

Поняття взаємопов'язаності осіб наведено у ст. 37 додатка 1 до Митного кодексу Євразійського економічного союзу. Один із критеріїв, що визначають виникнення відповідних наслідків, — контрольованість угод за участю взаємозалежних осіб. Вивчимо цей аспект докладніше.

Співвідношення взаємної залежності та контрольованості у податковому праві: нюанси

Отже, правочин за участю взаємозалежних суб'єктів може мати правові наслідки, якщо буде визнано контрольованим. Це означатиме, що ФНП зверне на неї пильну увагу та вивчить на предмет необґрунтованого заниження або завищення сум, що передаються від одного суб'єкта до іншого. Відхилення у цінах угоди між взаємозалежними особами можуть використовуватись:

для заниження податкової бази з метою зменшення сум;
завищення податкової бази з метою обчислення більшого відрахування.

Контролюючи угоду, ФНП має право здійснювати коректність обчислення податків:

Так, угода не буде визнана контрольованою, якщо, наприклад, обидві взаємозалежні особи працюють за спрощенням. Але якщо перше використовує УСН, а друге - ОСН, а річні обороти за контрактом перевищують 60 млн руб., ФНС контролюватиме відповідну угоду (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Крім того, якщо одна сторона операції - спецрежимник, а обороти за контрактом перевищують 100 млн. руб. на рік, то ФНП теж контролюватиме відповідну угоду (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Зазначимо, що у випадку, якщо спецрежимник-спрощенець є продавцем (постачальником) по угоді, при перевищенні виручки 150 млн руб. (ліміт у 2017 році) він будерозглядатися ФНП як суб'єкт сплати податків на ОСН. І з того моменту податківці контролюватимуть його угоди на загальних засадах.

Ми вивчили питання про те, як відбуваються угоди між взаємозалежними особами. Подробиці див. тут.

Критерії визнання правочинів контрольованими зазначені у пп. 1-3 ст. 105.14 НК РФ.

Ознайомитися з цими критеріями можна тут.

контролювати будь-які угоди взаємозалежних осіб, що дають привід говорити про встановлення у контрактах неринкових цін з метою ухилення від податків;
проводити камеральні перевірки з використанням методів виявлення необґрунтованої податкової вигоди платника відповідно до норм гол. 14.3 НК РФ.

Подібні оцінки дій ФНП можна зустріти і в інших судових прецедентах.

Як особи визнаються взаємозалежними з метою оподаткування

Взаємозалежність осіб може встановлюватись:

з положень закону (на підставі критеріїв, розглянутих нами вище);
у порядку самостійного визнання особами своєї взаємної залежності;
за рішенням суду.

Взаємозалежними особами з метою оподаткування визнаються як суб'єкти бізнесу, а й фізособи. Вивчимо цей аспект докладніше.

Коли взаємозалежними особами визнаються фізособи

Юрисдикція ПК України у частині регулювання угод між взаємозалежними особами також поширюється на громадян, які не зареєстровані як ІП та не мають відношення до діяльності господарських товариств. Так, відповідно до підп. 11 п. 2 ст. 105.1 ПК Україна взаємозалежними особами зізнаються близькі родичі – про це ми сказали вище.

Присутність у ПК України зазначеної норми означає, зокрема, що взаємозалежніфізособи що неспроможні користуватися податковими відрахуваннями з урахуванням угод, укладених між собою (п. 5 ст. 220 НК РФ). Так, наприклад, людина не має права оформляти майнове відрахування, купивши житло у родича (навіть якщо угода супроводжується реальними грошовими розрахунками та сплатою ПДФО продавцем).

Взаємозалежними особами у податкових правовідносинах може бути як фізособи, і організації. Якщо йдеться про угоди лише за участю фізосіб (що не мають статусу ІП), то їхня взаємна залежність є перешкодою для користування встановленими ПК України податковими відрахуваннями. Взаємозалежні юрособи (а також фізособи, що мають відношення до їх діяльності та ті, що перебувають у службовій субординації) можуть мати обмеження щодо визначення фінансових умов укладання угод, якщо відповідні правовідносини будуть визнані контрольованими.

Крім того, якщо ФНП вважатиме, що угоди, які не є контрольованими, укладаються між взаємозалежними бізнес-структурами з метою отримання ними необґрунтованої податкової вигоди, то може влаштувати перевірку та донарахувати податки. Але платники податків мають добрі шанси оскаржити подібні дії ФНП у судовому порядку.