Взаємозалежні особи знаємо, хто це такі
Взаємозалежні особи: знаємо, хто це такі
Останні зміни у податковому законодавстві відбивають тенденції до прагнення детально врегулювати інститут взаємозалежних осіб.
Так, Законом № 224-З* до Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі – ПК) запроваджено такі поняття, як «частка прямої участі» та «частка непрямої участі однієї організації (фізичної особи) в іншій».
Коло взаємозалежних осіб розширило Закон № 343-З**, що призвело до збільшення кількості угод, які підпадають під дію правил про трансфертне ціноутворення та віднесення на витрати окремих видів заборгованості (правил тонкої капіталізації).
Насправді нерідко виникають такі вопросы:
– чи вважати сторони, які беруть участь у правочині, взаємозалежними?
– у чому значення цього інституту?
– які наслідки та ризики виникають у ситуаціях визнання осіб взаємозалежними?
Відповіді на зазначені питання ви знайдете в даному матеріалі, а також у «ГБ», 2016, № 13, с. 87–91.
Податкові ризики та наслідки при угодах із взаємозалежними особами
1) у ст. 30-1 (трансферне ціноутворення);
2) у ст. 131-1 (правило тонкої капіталізації);
3) у ст. 157 (щодо прибуткового податку з доходів, отриманих у натуральній формі).
Розглянемо кожен випадок згадування взаємозалежних осіб, а також податкові ризики та наслідки такої згадки.
1. Трансферне ціноутворення: чому важливо його дотримуватися
Трансферне ціноутворення – це формування ціни між взаємозалежними особами, яка відрізняється від ринкової ціни, що об'єктивно формується, з урахуванням того, що відносини між такими особами можуть впливати на результат угоди та її умови.
Тобтотрансфертні ціни – це, зазвичай, ціни, щодо яких є підстави вважати, що їх величина визначена не ринковим шляхом, а досягнення максимальної вигоди всередині групи компаній, між взаємозалежними особами.
Очевидно, що трансферне ціноутворення не вигідне бюджету, тому контроль ціноутворення під час угод між взаємозалежними особами є новим напрямом податкового контролю.
Контрольованими є такі угоди між взаємозалежними особами (див. рисунок):
Увага! З 2016 р. контролю підлягають не лише угоди щодо реалізації товарів, робіт, послуг, а й угоди щодо реалізації (придбання) майнових прав, іншого майна, надання (отримання) у користування майна. Це означає, що під контролем зараз перебувають договори відступлення виняткових прав і навіть договори оренди.
Податкові наслідки контролю за трансфертним ціноутворенням: податкові органи з контрольованих угод за відсутності економічного обґрунтування ціни, застосованої між взаємозалежними особами, коригують податкову базу податку на прибуток і донараховують податок на прибуток.
2. Правило тонкої капіталізації
Розглянемо далі в таблиці, які витрати контролюються, у яких межах та перед якими взаємозалежними особами.
Приклад. Алгоритм дотримання правила тонкої капіталізації
Для того, щоб уникнути порушень правила тонкої капіталізації при наданні іноземним засновником (його взаємозалежною особою) позики білоукраїнської організації, потрібно зробити таке:
1) визначити частку участі іноземного засновника (його взаємозалежної особи), який надає позики, у статутному фонді білоукраїнської організації;позичальника;
2) підсумовувати відсотки користування позиками за календарний рік;
4) розрахувати допустимий ліміт заборгованості: множимо величину власного капіталу на 3, а також множимо частку іноземного засновника в статутному фонді позичальника;
5) зняти із витрат суму перевищення у разі, якщо сума відсотків за користування позиковими коштами іноземного засновника перевищує розрахований ліміт.
3. Прибутковий податок з доходів у натуральній формі
При отриманні фізичною особою доходу у натуральній формі податкова база прибуткового податку визначається відповідно до ст. 157 ПК.
Приміром, податкова база щодо акцій визначається розмірі їх номінальної вартості; щодо земельних ділянок – за їхньою кадастровою вартістю.
Рада експерта
На підставі викладеного можна надати такі практичні рекомендації:
– безперервно вести список не лише афілійованих, а й взаємозалежних осіб. Дані списки є дуже важливими з точки зору податкового планування, і ними необхідно керуватися всім працівникам, які беруть участь у процесі розробки та візування договорів;
– щоб уникнути податкових наслідків як коригування податкової бази з податку з прибутку слід вибудовувати відносини групи компаній в такий спосіб, щоб або перевищити ліміт в 1 млрд. бел. руб., або укладати зовнішньоторговельні угоди між взаємозалежними особами;
– протягом року для неприпустимості виникнення податкових наслідків у вигляді зняття сум перевищення контрольованої заборгованості із витрат слід розраховувати ліміт контрольованої заборгованості та враховувати, наскільки наявна заборгованість вкладається у допустиму суму;
– проаналізувати структуру групи компаній та,по можливості усунути взаємозалежність.