Залік (повернення) надміру сплаченого податку
Конфлікти між контролюючими органами та платниками податків, які використовують (відповідно до чинного законодавства) право на залік (повернення) надміру сплаченого податку, – не рідкість. Цій процедурі присвячено чимало статей та роз'яснень. Але найчастіше інформація в них розрізнена, не визначає поведінки платника податків у таких ситуаціях.
У рамках цієї статті ми спробуємо систематизувати відомості про процедуру заліку (повернення) надміру сплаченого податку, позначивши низку найважливіших моментів.
Залік та повернення: ознайомимося з поняттями
Насправді часом виникає ситуація, коли платник податків винен бюджету, а бюджет – платнику податків. Причиною можуть бути як суто технічні помилки (при оформленні, наприклад, платіжного доручення на перерахування податку), і породжені недостатнім знанням податкового законодавства (допущені для формування податкової бази). Крім того, податок може бути неправомірно стягнуто інспекцією у межах податкової перевірки.
При виникненні такої ситуації платник податків має право на своєчасний залік (повернення) сум надміру сплачених (надмірно стягнутих) податків, пені, штрафів (пп. 5 п. 1 ст. 21НК РФ) , а в податкового органу виникає обов'язок здійснити повернення надміру сплачених (зайво стягнутих) сум податків (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Заліку (поверненню) надмірно сплаченого податку присвяченаст.78 НК РФ. Варто зазначити, що ця норма застосовується до випадків, коли платник податків самостійно (без участі податкового органу) перерахував зайву суму до бюджету. Якщо кошти перераховані на виконання рішення податковогооргану, до процесу «підключається» ст. 79 НК РФ (такі ситуації в нашій статті не розглядаються).
Важливі процедурні моменти заліку (повернення) надміру сплаченого податку
Момент 1: «контрольний»
Переплата з податку має контролюватись самим платником податків як найбільш зацікавленою особою, проте даний факт може бути виявлений і податковою інспекцією, причому остання зобов'язана сповістити про це платника податків протягом 10 днів (п. 3 ст. 78 НК РФ) [ 1].
З метою застосування норм ПК України термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо його безпосередньо не встановлено у календарних. Робочим вважається день, який не визнається відповідно до законодавства України вихідним та (або) неробочим святковим днем (п. 6 ст. 6.1 ПК РФ).
Момент 2: спочатку залік у рахунок погашення недоїмки, потім – повернення
Повернення суми надмірно сплаченого податку здійснюється лише в тому випадку, якщо платник податків не маєнедоїмки(суми, не сплаченої у встановлений законодавством про податки та збори строк, – див.п. 2 ст.11 ПК РФ (7)) з інших податківвідповідного видуабо заборгованості повідповіднимпеням, а також штрафам (п. 6 ст.78 НК РФ).
Тому у випадку, коли платник податків має недоїмку, повернення провадиться після заліку суми переплати в рахунок її погашення (п. 5 ст.78), і тільки після цієї процедури сума зайво сплаченого податку може бути повернена платнику податків.
Відповідно доп. 5 ст. 78 НК РФзалік в рахунок погашення недоїмки податківці здійснюють самостійно протягом 10 днів з дня виявлення ними факту зайвої сплати податку або з дня підписання спільної актузвірки сплачених податків, якщо така проводилася.
Однак це положення не заважає платнику податків самому заявити до податкового органу про своє бажання зарахувати суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки. У цьому випадку рішення податківців про залік у рахунок погашення недоїмки приймається протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків або з дня підписання акта спільної звірки сплачених ним податків, якщо така спільна звірка проводилася.
Слід зазначити, що пропозиція проведення звірки може виходити як від платника податків, і від податкового органу. Результати спільної звірки розрахунків з податків, зборів, пені та штрафів оформляються актом [2] , який вручається (надсилається поштою рекомендованим листом) або передається платнику податків (платнику збору, податковому агенту) в електронному вигляді по телекомунікаційним каналам зв'язку протягом наступного дня після дня складання такого акта (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Момент 3: направляємо переплату з податку рахунок майбутніх платежів
Переплата з податку то, можливо спрямовано як погашення недоїмки, а й у рахунок майбутніх платежів (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Момент 4: про подання заяв про залік (повернення) податків
Податківці зобов'язані повернути переплату платнику податків протягом місяця з дня отримання від організації заяви (п. 6 ст. 78 НК РФ).
До уваги
Можливо, у процесі обробки податковим органом заяви буде виявлено розбіжності щодо заявленої платником податків до повернення суми. У разі податковий орган зп. 3.2.2Методичних рекомендацій[3]зобов'язаний повернути копію первісно поданої заявиплатнику податків без виконання з додатком сальдо розрахунків з бюджетом та пропозицією провести спільну звірку розрахунків.
Коли всі розбіжності будуть врегульовані, а платник податків подасть до інспекції нову заяву, податковий орган протягом 10 днів з дня її отримання ухвалить рішення щодо повернення з податку.
Момент 5: терміни подання заяви
Заява про залік чи повернення суми зайво сплаченого податку може бути подана протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми (п. 7 ст. 78 ПКРФ).
Насправді податкові інспектори використовують будь-яку можливість, щоб відмовити у поверненні зайво сплаченого податку, і найчастіше приводом відмови служити закінчення відведеного терміна. Однак якщо платник податків з тієї чи іншої причини пропустив зазначений у ПК Україна термін, це ще не означає, що він буде позбавлений права повернути переплату через суд, що утворилася.
Довести, що організація дізналася про зайву сплату податку пізніше за момент його сплати, часом дуже непросто. Щодо судових спорів особливе значення мають первинні документи та особливості аналізованої ситуації. Тому в кожному конкретному випадку судді можуть по-різному оцінювати доводи, подані платником податків та податківцями (ст. 71 АПК РФ). Але в будь-якому випадку суди повинні враховувати всі обставини, які мають значення для справи.
З урахуванням сказаного зазначимо: навіть якщо три роки з моменту утворення переплати з податку пройшли, подати заяву до податкової інспекції все ж таки слід. При отриманні відмови від податківців (у чому не доводиться сумніватися) факт звернення до інспекції буде зафіксовано. А отже звернення платника податків до арбітражного суду буде здійснено з дотриманням передбаченого законом порядку (спочаткузаяву та отримання законної відмови від податківців, а лише потім – суд).
Момент 6: про прийняте податківцями рішення дізнаємося від них
Податковий орган зобов'язаний письмово повідомити платнику податків про прийняте рішення про залік (повернення) сум зайво сплаченого податку або про відмову у здійсненні заліку (повернення) протягомп'яти днівз дня прийняття відповідного рішення (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Момент 7: затримався – плати
За затримку податковим органом повернення надміру сплаченого податку організації покладено відсотки. Вони підлягають сплаті платнику податків за кожний календарний день порушення терміну повернення виходячи зі ставки рефінансування ЦБР, що діяла в дні порушення терміну повернення (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Податківці, керуючись п. 3.2.7Методичних рекомендацій, вказують, що ставку необхідно розділити на кількість днів на рік (365 або 366, якщо рік високосний).
Радимо вам проводити звірку розрахунків з бюджетом не рідше одного разу на рік (а може бути, і один раз на квартал), що дозволить вчасно визначити наявність переплати та вжити необхідних заходів для повернення надміру перерахованих сум податку. У будь-якому випадку своєчасне врегулювання розбіжностей з податківцями, що виникають, позбавить вас від судових позовів.