Залишаючи ряди платників ПДВ
Наталія ДЗЮБА, економіст-аналітик Видавничого дому «Фактор»
Які основні вимоги до проведення умовного продажу?
Платнику податків слід пам'ятати, щопри анулюванні реєстрації платника ПДВостанній абзац п. 9.8 Закону про ПДВвисуває певні умови —здійснити умовний продаж товарних залишків та основних фондів.
Нагадаємо цю нормуЗакону про ПДВ: «Податковий платник, в обліку якого на день анулювання реєстрації знаходятьсятоварні залишки або основні фонди,щодо яких було нараховано податковий кредит>у минулих чи поточному податковому періодах, зобов'язаний визнати умовний продаж таких товарівза звичайними цінами і відповідно збільшити суму своїх податкових зобов'язаньза підсумками податкового періоду, протягом якого відбувається таке анулювання».
Отже, виділимо важливе:
1)за умовного продажу відбуваєтьсятільки нарахування податкових зобов'язань;
Питання не врегульоване з випадком, коли підприємство, будучи платником ПДВ, здійснювало одночасно як оподатковувані, так і неоподатковувані чи звільнені від оподаткування операції: у суму податкового кредиту включалася та частка сплаченого (нарахованого) податку при виготовленні чи придбанні товарів, що відповідала частці використання таких товарів у оподатковуваних операціях звітного періоду (п.п. 7.4.3 Закону про ПДВ). Так, якщо на підприємстві частка неоподатковуваних операцій становить 90 %, а решта 10 % припадає на оподатковуваний вид діяльності, то в момент придбання «розподіленого» товару до податкового кредиту включається лише 10 % «вхідного» ПДВ. На наш погляд, у цьому випадкуварто враховувати ті пропорції, які застосовувалися в момент розподілу ПДВ за таким товаром між податковим кредитом і валовими витратами (балансовою вартістю), тобто нараховувати ПЗ лише щодо 10% звичайно цінової вартості товару. Водночас не виключено варіант, що податківці наполягатимуть на нарахуванні ПЗ виходячи з повної вартості товару;
Виходитьідеальний варіант при ПДВ-розреєстрації, коли товарних залишків/основних фондів на дату анулювання платник не має. Якщо платник заздалегідь планує знятися з ПДВ-реєстрації, то він цілком може подбати про те, щоб до подання заяви товарні залишки і особливо основні фонди продати (це можна зробити дружньому підприємству (підприємцю), щоб після розреєстраційної процедури у його ж їх викупити).
Готова продукція та НЗП
Як розрахувати податкове зобов'язання за умовного продажу готової продукції та незавершеного виробництва?
У платника, що займається виробництвом готової продукції, на момент анулювання Свідоцтва платника ПДВ можуть вважатися залишки як готової продукції, так і незавершеного виробництва (НЗП). Через відсутність прямої нормип. 9.8 Закону про ПДВ можливо кілька підходів до вирішення цього питання.
Другий підхід (сміливий): виходячи з того, що востанньому абзаціп. 9.8 Закону про ПДВзазначені лише товарні залишки та основні фонди (про готову продукцію та незавершене виробництво нічого не йдеться), то відповідно в умовному продажу залишки готової продукції та незавершеного виробництва участі не беруть —АЛЕщодо їхне нараховується. Цей підхід може призвести до певних тертя з податковими органами, тому користуватися нимслід з обережністю.
Чи проводити умовний продаж за нематеріальними активами?
Щодо нематеріальних активів також можливе застосування кількох підходів.
Перший підхідпередбачає широке тлумачення поняття товарів, куди включаються і нематеріальні активи. А відповідно нематеріальні активи, за якими раніше було відображено податковий кредит, слід умовно продати — нараховувати ПЗ за звичайною ціною.
Другий підхідоперує тим, що нематеріальні активип. 9.8 Закону про ПДВне перераховані, тому в умовному продажуучасті не беруть.
Платник перерахував передоплату за товар, проте на момент анулювання Свідоцтва платника ПДВ товар ще не отримано. Чи бере участь в умовному продажу дебіторська заборгованість за передоплатами (авансами)?
Пункт 9.8 Закону про ПДВчітко говорить про обов'язок нарахувати ПЗ лише за тими товарними залишками, які перебувають на обліку у платника податків. А неотримані товари у його обліку не числяться, оскільки до відвантаження вони перебувають обліку у продавця. Зп. 5.9 Закону про податок на прибутоквартість сплачених запасів, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку — покупцем, до приросту запасів не включається.
Таким чином, можна припустити, що умовно продавати дебіторську заборгованість (передоплачені товари, які ще не надійшли платнику) не потрібно.
Водночас платнику бажано відкоригувати відбитий за передоплатою податковий кредит із ПДВ. Справа в тому, що право на податковий кредит п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ однозначно пов'язує з подальшим використанням товарів у оподатковуваних операціях. І якщо при видачі авансів таке використанняпередбачалося, то після анулювання платником ПДВ стає очевидним, що товари, які будуть отримані для погашення заборгованості, участі в оподатковуваних операціях вже не візьмуть.
А щоб уникнути розбіжностей із податківцями, краще, готуючись до «розреєстрації», не залишати у себе в податковому обліку будь-які залишки матеріальних, про всяк випадок, нематеріальних активів, а також «завислих» передоплат.
Яка доля бюджетного відшкодування?
Відповідно доабзацу дев'ятого п. 9.8 Закону про ПДВ,якщо за результатамиостаннього податкового періодуособамає право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодуваннянадається> протягом строків, визначених цим Законом,незалежно від того, чи буде така особазалишатися зареєстрованою як платник цього податкуна дату отримання такого бюджетного відшкодуваннячи ні. Іншими словами, отримати бюджетне відшкодування можна, якщо за результатамиостаннього податкового періодув останній декларації з ПДВ у платника бюджетне відшкодування заявлено урядку 25.1.
Якщо ж платник маєсуми податкового кредиту, які до останнього податкового періоду не були сплачені постачальникам (зазначені урядку 26останньої декларації з ПДВ), а також негативне значення, сформоване в останньому податковому періоді (зазначене урядку 22.2останньої декларації з ПДВ), то ці сумине можуть бути відшкодовані. Аналогічної думки дотримуються фахівці ДПАУ (див.«Вісник податкової служби України», 2008, № 31).
Податкова накладна за умовними продажами
Як оформити податкову накладну з умовного продажу при знятті з ПДВ-реєстрації та відобразити її у податковійзвітності з ПДВ?
На умовний продаж товарних залишків та основних фондів платник повинен виписати податкову накладну (п. 8.3 Порядку № 165). Така податкова накладна виписується у двох примірниках, які залишаються у підприємства. В оригіналі робиться позначка:«Визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника податку на додану вартість». У рядках «Індивідуальний податковий номер продавця» та «Індивідуальний податковий номер покупця» зазначаються реквізити особи, яка знімається з реєстрації як платник ПДВ. Те саме стосується заповнення рядків «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)».
Умовний продаж усіх товарних залишків та основних фондів можна зафіксувати в одній податковій накладній. У графі 3 «Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця» має бутивідбито всю номенклатурутоварів, що умовно продаються, і основних фондів. Хоча це досить клопіткий процес, особливо для платників податків, які не встигли заздалегідь позбутися залишків, але жодних потурань щодо цьогоПорядок № 165для податкової накладної не містить.
Наведемо приклад заповнення такої податкової накладної.