Здійснення податкового моніторингу в Україні на сучасному етапі

українська академія народного господарства та державної служби при Президентові України (Липецька філія)

Науковий керівник: Філатова Ірина Іванівна, кандидат економічних наук, доцент кафедри економіки та фінанси, українська академія народного господарства та державної служби при Президентові України (Липецька філія)

УДК 336.225.673

Для України податковий моніторинг є інноваційним інструментом, але в західних країнах він широко поширений і досить успішно застосовується. Першими провели такий експеримент ще 2005 року Нідерланди, у якому взяли участь 20 великих підприємств. Його метою було підвищення прозорості діяльності великих корпорацій для Податкової служби Нідерландів в обмін на те, що їхні податкові декларації будуть піддаватися менш ретельним перевіркам. Податкова служба підписувала з платниками податків спеціальну угоду, яка передбачала, що компанія в режимі онлайн консультується з інспектором, як вчинити в тій чи іншій ситуації, і лише після відповіді здійснює господарську операцію. Вважалося, що горизонтальний моніторинг дієвіший, ніж вертикальний: він зменшить адміністративну і виконавчу навантаження, і навіть підвищить особисту відповідальність і свідомість значення дотримання закону.[1]

Пізніше досвід Нідерландів був запозичений такими країнами як Ірландія, Великобританія, Австралія, США та ще більш ніж 20 розвиненими країнами.

Якою є проблема здійснення податкового моніторингу в Україні? Як було зазначено раніше, податковий моніторинг не є вітчизняним винаходом. І впроваджувати його у податковий контроль Україна була питанням спірним. Існували думки, що експеримент не набуде широкого поширення в Україні, оскільки він вимагає довіри, прозорості,а найголовніше – відкриття всієї інформації про діяльність підприємства податковим органам. Але з іншого боку такий механізм дозволить знизити податкові ризики та зменшити проблеми тлумачення та застосування податкового законодавства. Для його дозволу в 2012 році було запущено пілотного проекту, в якому взяли участь п'ять найбільших платників податків – АТ «Мобільні ТелеСистеми», АТ «Русгідро», АТ «Северсталь», АТ «ІНТЕР РАТ ЄЕС», компанія «Ernst & Young». У результаті учасники дали позитивні відгуки про податковий моніторинг та мали намір взяти участь у розробці пропозицій та вдосконаленні податкового законодавства. За підсумками цього проекту в Україні на законодавчому рівні було запроваджено інститут податкового моніторингу. Розглянемо докладніше сутність нововведення та її особливості.

Податковий моніторинг передбачає вирішення податкових питань ще до подання податкових декларацій. ФНП отримує доступ до бухгалтерської та податкової звітності платника податків. У статті 105.26 Податкового Кодексу зазначено, що предметом податкового моніторингу є правильність обчислення, повнота та своєчасність сплати (перерахування) податків і зборів, обов'язок зі сплати (перерахування) яких покладено на платника податків (платника збору, податкового агента) – организацию.[2]

Насамперед, організації необхідно подати заяву та проведення податкового моніторингу до податкової інспекції. Разом із заявою подається регламент інформаційної взаємодії, що відображає порядок подання податковому органу документів, порядок відображення організацією в регістрах бухгалтерського та податкового обліку доходів, витрат та об'єктів оподаткування, відомості про аналітичні регістри бухгалтерського обліку, а також інформацію про систему внутрішнього контролюорганізації за правильністю обчислення (утримання), повнотою та своєчасністю сплати (перерахування) податків та зборів.

Після розгляду заяви та документів керівник податкового органу повинен ухвалити рішення про проведення податкового моніторингу, або про відмову у його проведенні. В останньому випадку приводом може бути неподання або подання не в повному обсязі організацією документів (інформації), недотримання організацією умов, розглянутих вище та невідповідність регламенту інформаційної взаємодії встановленим формам та вимогам до регламенту інформаційної взаємодії.

Одним із головних плюсів для організацій, щодо яких проводиться податковий моніторинг, - податковий орган не має права проводити камеральні та виїзні перевірки. Але з кожного правила є свої винятки. Такі випадки регламентують статті 88 та 89 НК РФ. Щодо виїзної податкової перевірки, то для її проведення необхідно:

дострокове припинення податкового моніторингу;
недотримання вмотивованої думки платником податків;
перевірка вищим податковим органом інстанції, яка проводить податковий моніторинг, з метою контролю над її діяльністю.

Для проведення камеральної податкової перевірки такими ситуаціями є:

У разі виникнення питань, пов'язаних із правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати податків та зборів складається мотивована думка податкового органу. Воно може складатися з ініціативи безпосередньо самого податкового органу, якщо було встановлено факт, що свідчить про неправильне обчислення, неповну та несвоєчасну сплату організацією податків і зборів. А може бути запрошено організацією за наявності сумнівів та неясностей щодо аналогічнихпитанням. Якщо організація не погоджується з мотивованою думкою податкового органу, то керівником ФНП проводиться взаємопогоджувальна процедура, в ході якої можна його оскаржити. Якщо платник податків погодився з думкою податкового органу та виправив помилки у звітності та декларації, то він звільняється від пені та штрафів.

Як і будь-яка інновація, податковий моніторинг має свої переваги та недоліки. До переваг даного методу контролю належать такі:

скасування податкових перевірок під час проведення моніторингу, особливо виїзних, крім випадків, розглянутих вище.
оперативне вирішення та узгодження всіх спірних моментів;
звільнення від відповідальності організації за будь-які помилки при сплаті податків, якщо за їх вчиненні платник податків дотримувався рекомендацій податкового органу. При цьому від подання податкової декларації організація не звільняється. І якщо в ній були допущені помилки, то можна подати уточнену декларацію та сплатити донараховані податки. У разі незгоди з податковим органом чи сумнівів завжди можна запитати вмотивовану думку;
зниження витрат на проведення податкових перевірок та судових розглядів внаслідок підвищення відповідальності громадян та шанобливого ставлення до норм права.

Водночас податковий моніторинг має низку недоліків:

коло осіб, яке може скористатися цим заходом, обмежується великими компаніями;
значні витрати на розробку та введення необхідних електронних програм та на навчання податкових інспекторів нової системи;
над повною мірою виключається проведення податкових перевірок.
у зв'язку з нововведенням цієї форми контролю відсутня практика її застосування, внаслідокцього є ймовірність того, що організації не поспішатимуть взяти участь у податковому моніторингу доти, доки повністю не налагодиться механізм його проведення та не сформується судова практика за результатами моніторингу.

Проте на сьогодні податковий моніторинг не є досконалим. Розглянуті вище плюси та мінуси податкового моніторингу відносяться переважно до організацій, які можуть скористатися цим видом контролю. Щодо держави, то головною перевагою є те, що збільшуються грошові надходження до бюджету. Але водночас, у зв'язку з високим порогом входу до програми, він не матиме серйозного значення на бюджетні надходження. Для цього необхідно знизити встановлені вимоги до суми сплачуваних податків, вартості активів та обсягу доходів, внаслідок чого цей інститут буде доступний більшому колу платників податків.

Безперечно, удосконалення податкового контролю має здійснюватися постійно. Це дозволить підвищити ефективність його здійснення, а отже скоротити кількість податкових правопорушень, злочинів, виховати сумлінних платників податків, що призведе до збільшення доходної бази всіх рівнів бюджету. Введення податкового моніторингу необхідне у зв'язку з постійною зміною законодавства у сфері податків. Він уможливлює заздалегідь виявити, попередити та припинити податкові правопорушення, оскільки відбувається постійна взаємодія платника податків з податковими органами, саме врегулювання спірних ситуацій шляхом отримання інформації та роз'яснень ще до здійснення будь-якої операції чи угоди. Цей метод контролю забезпечить виховання податкової культури в платників податків і як наслідок підвищить податкову грамотність.