Зменшуємо «спецрежимний» податок
Індивідуальні підприємці мають право зменшити податок на суму сплачених страхових внесків. Але відняти цю суму цілком можуть не всі. Все залежить від режиму оподаткування та наявності найманих працівників.
Законодавство дозволяє підприємцю, який працює самостійно, не вдаючись до послуг найманих працівників, знижувати податок на суми сплачених за себе внесків до ПФР та ФОМС у фіксованому розмірі. Якщо в ІП є наймані працівники, то можна зменшити податок ще й на суму страхових внесків, сплачених за них. Для підприємців на ЕНВД та на УСН з об'єктом оподаткування «доходи» передбачено обмеження. Якщо в них працюють люди, то податок можна зменшити лише на половину загальної суми сплачених страхових внесків.
Що означає «ІП без працівників»
Як зменшити податок, якщо є працівники
Правила зменшення податкової бази залежно від того, який режим оподаткування обрав ІП, є такими.
Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи», а також ІП на «вменя» отримані доходи на свої витрати не зменшують у принципі. Натомість вони мають право знизити на суму вищезгаданих страхових внесків суму податку (авансових платежів з податку). Щоправда, в обмеженому розмірі: лише на 50 відсотків (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Якщо ІП не подасть звітність до того, як поточний розрахунковий період закінчиться, то ПФР стягуватиме страхові внески максимально.
Індивідуальні підприємці без найманих працівників при застосуванні УСН з об'єктом оподаткування у вигляді доходів та системи оподаткування у вигляді ЕНВД зменшують суму податку (авансових платежів з податку) на сплачені страхові внески до ПФР та ФФОМС у фіксованому розмірі.При цьому обмеження у розмірі 50 відсотків суми обчисленого податку не застосовується.
ЕНВД із різною діяльністю
У листі Мінфін України пояснює одразу дві ситуації.
Перша з них: індивідуальний підприємець на ЕНВД займається одним і тим же видом діяльності на територіях різних муніципальних утворень. При цьому на території одного з них комерсант використовує працю найманих працівників, а на іншій території – ні.
Підприємець немає права безлімітно зменшувати ЕНВД у сумі страхових внесків «за себе» навіть у тому виду діяльності, яким найманий працю працівників не використовує.
У другій ситуації підприємець застосовує «вмененку» щодо різних видів діяльності, по одному з яких наймана праця працівників не використовується.
В обох випадках індивідуальний підприємець не може зменшити ЕНВД на суму страхових внесків у фіксованому розмірі. Якщо в ІП хоча б по одному із видів бізнесу працює хоч одна людина, то доведеться обмежувати суму страхових внесків до зменшення податку половиною нарахованого ЕНВД. Підприємець немає права безлімітно зменшувати ЕНВД у сумі страхових внесків «за себе» навіть у тому виду діяльності, яким найманий працю працівників не використовує. Сума страхових внесків, на яку дозволено зменшувати податок, не може бути більшою за половину єдиного податку.
Дані висновки актуальні і для ситуації, коли той самий вид діяльності ведеться на різних територіях, на одній з яких використовується праця працівників: ліміт у 50 відсотків від ЕНВД доведеться дотримуватися.
Були працівники, а тепер ні
Як бути, якщо індивідуальний підприємець протягом року провадив разові виплати за цивільно-правовими договорами або у нього були найманіпрацівники лише в одному з періодів?
А як зменшити податки у разі поєднання індивідуальним підприємцем двох режимів оподаткування: УСН та ЕНВД?
Насамперед, варто згадати, що комерсанти, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, інші види бізнесу, зобов'язані вести роздільний облік майна, зобов'язань та господарських операцій щодо діяльності, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, та бізнесом у межах інших режимів оподаткування. При цьому облік майна, зобов'язань та господарських операцій щодо видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню ЕНВД, здійснюється ІП у загальновстановленому порядку (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отже, роздільний облік під час використання кількох режимів оподаткування поширюється і суми сплачуваних страхових внесків.
Чиновники дозволяють зменшувати податок при УСН і ЕНВД на суму внесків «за себе» у фіксованому розмірі за тією діяльністю, в якій не використовується праця найманих працівників.
За несплату каратимуть
Якщо ІП не подасть звітність про доходи до податкових органів до того, як поточний розрахунковий період закінчиться, то ПФР стягуватиме страхові внески за розрахунковий період, що минув, по-максимуму. Розмір страхових внесків, що підлягають стягненню, визначатиметься як добуток восьмиразового МРОТ та тарифу страхових внесків до ПФР, збільшений у 12 разів:
5554 руб. * 8 * 26% * 12 = 138 627,84 руб
Є.П. Ірхіна, експерт з бухобліку та оподаткування, для журналу «Московський бухгалтер»
Використовуйте переваги спецрежимів правильно
Читайте також на тему:
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни2019 року вже внесено до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.