Зміни в адмініструванні ПДВ на що очікувати в 2016 році, Платник єдиного податку

Зміна бази оподаткування ПДВ

Тут є дві нововведення:

1) в абз. 1 п. 188.1 ПКУ прямо передбачено, що до бази оподаткування ПДВне включаєтьсяакцизний податок на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Загалом контролери такої позиції дотримувались і раніше, але на законодавчому рівні вона не була закріплена;

Коригування АЛЕ

З п. 192.1 ПКУ прибрали норму про те, що при зменшенні суми компенсації вартості товарів/послуг, постачальник має право зменшити суму ПЗ за таким РКпісля реєстрації його в ЄРПН одержувачем. У той же час неясно, як цю норму на практиці трактуватимуть контролери.

Помилки в ПН

Для покупця запроваджено «підстрахувальні» норми, що дозволяють показувати ПК і за тими ПН, які були заповнені з помилками.

Зокрема, відповідно до оновленого п. 201.10 ПКУ порушення порядку заповнення обов'язкових реквізитів ПН, передбачених п. 201.1 ПКУ, не є підставою для виключення сум ПДВ з ПК покупця.

Як і зараз, покупець може додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на продавця, який припустився помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів ПН, передбачених п. 201.1 ПКУ та/або порушив граничні строки реєстрації в ЄРПН та/або РК .

Але наразі чітко встановлено терміни для проведення перевірки продавця за такою заявою. Так, протягом 15 к. Дн. з дня надходження такої заяви зі скаргою контролюючий орган зобов'язаний провести документальну позапланову виїзну перевірку продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку на таку операцію.

А для продавця такаперевірка тепер матиме серйозні штрафні наслідки.

Так, запроваджено санкції за допущення помилок за умови обов'язкових реквізитів ПН. Тепер за такі помилки також накладатимуться штрафи, передбачені ст. 120 1 ПКУ. Нагадаємо, що зараз вони застосовуються лише за порушення термінів реєстрації ПН, що підлягають видачі покупцям – платникам ПДВ.

Згідно з новим п. 120 1 .4 ПКУ допущення продавцем товарів/послуг помилок при вказівці обов'язкових реквізитів ПН, передбачених п. 201.1 ПКУ, виявлених контролюючим органом за результатами документальної позапланової виїзної перевірки, проведеної за заявою покупця, тягне за собою накладення на перевірку штрафу у розмірі 170 гривень та зобов'язання виправити такі помилки.

Якщо ж продавець не виправить помилки на підставі погодженого податкового повідомлення-рішення, це спричинить накладення на нього штрафу у розмірі:

10 % від суми ПДВ, зазначеної в такій ПН, – у разі невиправлення помилок протягом 15 к. дн.;
20 % від суми ПДВ, зазначеної в такій ПН, – у разі невиправлення помилок від 16 до 30 к. дн.;
30 % від суми ПДВ, зазначеної у такій ПН, - у разі невиправлення помилок від 31 до 60 к. дн.;
40 % від суми ПДВ, зазначеної у такій ПН, - у разі невиправлення помилок від 61 до 90 к. дн.;
50 % від суми ПДВ, зазначеної у такій ПН, - у разі невиправлення помилок від 91 до 120 к. дн.;
60 % від суми ПДВ, зазначеної у такій ПН, - у разі невиправлення помилок від 121 до 150 к. дн.;
70 % від суми ПДВ, зазначеної в такій ПН, - у разі невиправлення помилок від 151 до 180 к. дн.;
100 % від суми ПДВ, зазначеної в такій ПН, – у разі невиправлення помилок після закінчення 181 к. дн.

При цьому важливо, що прибрали п. 120 1 .3 ПКУ, яка передбачала, що: «порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику».

Тому не варто розраховувати на те, що до затвердження порядку, зазначені у ст. 120 1 ПКУ штрафи не накладатимуться.

Зміни у формулі СЕА

У формулі реєстраційного ліміту, наведеної у п.п. 200-1.3 ПКУ з'явилася ще одна складова:

ΣОвердрафт – сума середньомісячного розміру сум податку, які за останні 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником податків до сплати до бюджету та погашені, розстрочені чи відстрочені.

Показник ΣОвердрафт щокварталу (протягом перших шести робочих днів такого кварталу) підлягає автоматичному перерахунку з урахуванням показника середньомісячного розміру сум податку, які за останні 12 звітних (податкових) місяців станом на дату такого перерахунку було задекларовано платником до сплати до бюджету та погашено, розстрочено чи відстрочені. Такий перерахунок здійснюється шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення відповідно до поточного перерахунку.

Водночас якихось особливих новацій тут не сталося. Адже на даний момент подібна норма значиться у п.п. 1 п. 34 подразд. 2 розд. ХХ ПКУ з тією лише різницею, що перерахунок проводиться щокварталу протягом 1-го числа відповідного кварталу.

Повернення коштів з рахунку в СЕА. Передбачено, що якщо на дату подання податкової декларації сума коштів на рахунку в СЕА перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої декларації, така сумаза заявою платника податків може бути перерахована на його поточний рахунокякщо таке зменшення загальної суми поповнення електронного рахунку (ΣПопРах) не призведе до формування негативного значення суми податку, визначеної відповідно до п. 200-1.3 ПКУ (ΣНакл ).

Інвентаризація товарів

У п. 198.5 ПКУ з'явилася норма про те, що якщо на момент перевірки платника податків контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податків на вимогу такого органу, виявленонестача придбаних товарів (за винятком випадку, коли така недостача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, підтверджена відповідно до законодавства), для цілей розділу V ПКУ такі товари вважаються використаними платником податків в операціях, які не є господарською діяльністю. Тобто за відсутніми товарами, виявленими під час інвентаризації, доведеться нарахувати «компенсуючі» ПЗ на підставі абз. "г" п. 198.5 ПКУ.

Водночас наразі незрозуміло, чи контролюючі органи мають пред'являти якісь окремі документи з вимогою провести інвентаризацію.

Формулювання норми п. 7 розділу I Положення № 879 дозволяє зробити висновок, що такий окремий документ контролери повинні пред'явити. Адже у цій нормі чітко сказано, що інвентаризація проводиться: «за судовим рішенням чи на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації».

При цьому інвентаризація здійснюється: "у строк та в обсязі, зазначених у належно оформленому документі зазначених органів, але не раніше дня отримання підприємством відповідного документа". Тобто в окремомудокументі контролюючих органів має бути зазначено, у який термін та в якому обсязі слід проводити інвентаризацію. Зазвичай на практиці контролюючі органи надсилають відповідні листи, оскільки окремого документа, в якому містилася б така вимога, нормативними актами не передбачено.

З урахуванням викладеного відмовити представникам контролюючих органів у присутності при проведенні інвентаризації буде досить складно.

Планується змінити підхід до отримання БВ та зробити цю процедуру прозорішою. Зокрема, планується вести Реєстр заяв про повернення суми БВ, до якого вносяться в хронологічному порядку дані про платника податків, задекларовані ним суми, та стан його відшкодування. Повернення узгоджених сум БВ планується здійснювати у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до такого Реєстру. При цьому ДФСУ щодня публікуватиме на своєму офіційному веб-сайті дані щодо кожної заяви про повернення суми бюджетного відшкодування.

Виключено обмежувальні норми п. 200.5 ПКУ про те, що не мають права на отримання БВ особи, які:

були зареєстровані як платники ПДВ менш як за 12 календарних місяців до місяця, за результатами якого подається заява на БВ (крім нарахування ПК у результаті придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);
мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менше, ніж заявлена сума БВ (крім нарахування ПК у результаті придбання чи спорудження (будівництва) основних фондів).

Щодопорядку отримання БВ, то протягом 30 к. дн., наступних за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевіркузаявлених у ній даних.

Платники, які подали заяву про повернення суми БВ, отримують її у разі погодження контролюючим органом заявленої суми БВ за результатами камеральної перевірки, яка проводиться відповідно до ПКУ.

При цьому сума БВ вважається узгодженою контролюючим органом з дня, що настає за днем закінчення терміну проведення камеральної перевірки, якщо камеральну перевірку не було проведено або за результатами проведення перевірки податкове повідомлення — рішення не було направлено платнику податків у строк, визначений ПКУ.

За рахунок суми БВ на підставі відповідної заяви платника можна буде сплатити грошові зобов'язання або погасити податковий борг за відповідним платежем (мабуть, з ПДВ).

Анулювання реєстрації платника ПДВ

І насамкінець відзначимо ще одну «позитивну» зміну. Тепер запис у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місце проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу не є підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ (відповідна норма). ж» п. 184.1 ПКУ виключено). Тобто проблему з «9-станом» буде вирішено.

Влада Карпова, консультантт