ЗНАННЯ БІЗНЕСУ - МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ (теоретичні основи) - Бухгалтерський облік, аналіз
Поняття «знання бізнесу» та його значення для співробітників аудиторських організацій, які беруть участь у проведенні аудиту, визначаються у МСА 310 «Знання бізнесу». Відповідно до вимог даного МСА при проведенні аудиту фінансової звітності аудитор повинен мати знання про бізнес клієнта в обсязі, достатньому для виявлення та розуміння подій, операцій, методів роботи, що істотно впливають на фінансову звітність, перевірку чи аудиторський висновок. Подібні знання важливі для оцінки невід'ємного ризику, ризику системи контролю та дозволяють аудитору правильно визначити характер, терміни та обсяг аудиторських процедур.
У розділі «Отримання знань» наведено порядок отримання інформації про бізнес клієнта, згідно з яким ще до укладення договору на надання аудиторських послуг аудитор повинен отримати попередні відомості про галузь, структуру власності та діяльність передбачуваного клієнта, а також визначити можливість забезпечення адекватного рівня знань про бізнес для проведення аудиту.
Як основні джерела отримання інформації про бізнес клієнта названі:
■ попередній досвід роботи з цим суб'єктом та його галуззю;
■ бесіди зі співробітниками суб'єкта, внутрішніми аудиторами, іншими аудиторами, юристами, консультантами, компетентними людьми — галузевими економістами, замовниками, постачальниками та конкурентами;
■ документи, підготовлені суб'єктом;
■ відвідування виробничих приміщень та адміністративних будівель суб'єкта;
У розділі «Застосування знань» наведено шляхи раціонального використання відомостей про бізнес клієнта, які дозволяють аудитору ефективно провести аудиторську перевірку та сприяють:
■ правильну оцінку ризиків;
■ визначення рівнясуттєвості;
■ оцінки заяв керівництва та оціночних значень;
■ встановлення пов'язаних сторін;
■ виявлення шахрайства та суттєвих помилок;
■ збирання аудиторських доказів;
■ аналізу відповідності облікової політики та відомостей, що розкриваються у фінансовій звітності.
Наголошено, що зрештою перелічені моменти мають забезпечити краще обслуговування клієнта, а це важливо для підвищення конкурентоспроможності аудиторських організацій.
Додаток «Знання бізнесу - аспекти для розгляду» до МСА310 містить перелік питань широкого кола. Питання об'єднані у три групи:
А «Загальні економічні чинники» (загальний рівень економічної діяльності, наявність фінансових ресурсів, інфляція, ревальвація валюти, тарифи, торговельні обмеження, курс іноземної валюти, політика уряду, зокрема грошова, податкова);
В «Галузеві — важливі галузеві умови, що впливають на бізнес клієнта» (ринок і конкуренція, зміни в технології виробництва, екологічні проблеми, нормативно-правова база, специфіка практичної сторони діяльності та ін.);
З «Суб'єкт» (управління та структура власності, господарська діяльність суб'єкта, фінансові показники, умови, в яких готується фінансова звітність, законодавство, укомплектованість бухгалтерії кадрами, плинність кадрів та ін.). На основі даного МСЛ розроблено ПСАД № 15 «Розуміння діяльності особи, що аудується», яким встановлено вимоги, що пред'являються до аудитора в питаннях отримання знань про діяльність економічного суб'єкта, що перевіряється, та їх подальшого використання при проведенні аудиту.
Розуміння діяльності економічного суб'єкта, необхідне роботи, передбачає зокремарозуміння економічної ситуації у країні й у галузі, де діє економічний суб'єкт, і навіть докладніше знання те, як і діє. У аудитора може бути менш глибоким, ніж це необхідно управління економічним суб'єктом. Розуміння діяльності економічного суб'єкта та належне використання інформації про діяльність аудованої особи допомагають аудитору оцінювати ризики та виявляти проблемні галузі, ефективно планувати та проводити аудит, оцінювати аудиторські докази, забезпечувати високу якість аудиту та обґрунтованість висновків.
Аудитор виробляє професійні судження з питань, для вирішення яких важливе знання діяльності особи, що аудується, на таких стадіях аудиту, як:
■ оцінка невід'ємного ризику та ризику засобів контролю;
■ розгляд комерційних ризиків та дій керівництва аудованої особи щодо даних ризиків;
■ розробка загального плану аудиту та програми аудиту;
■ визначення рівня суттєвості та оцінка того, є
чи він належним;
■ збір аудиторських доказів для визначення їх належного характеру та виконання відповідних передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності;
■ оцінка офіційних роз'яснень та заяв керівництва та визначених їм оціночних значень;
■ встановлення областей діяльності аудованої особи, де можуть знадобитися специфічні знання та навички;
■ виявлення афілійованих осіб та операцій з ними;
■ виявлення суперечливої інформації;
■ виявлення незвичайних обставин;
■ підготовка кваліфікованих запитів та оцінка характеру
■ аналіз належного характеру облікової політики та розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерській)звітності.
До зовнішніх факторів, що впливають на фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта, належать загальноекономічні та галузеві фактори.
■ стан економіки загалом (зростання чи спад виробництва);
■ процентні ставки та наявність фінансових ресурсів;
■ інфляція, девальвація, ревальвація національної валюти;
■ державна політика (зокрема грошова, податкова, тарифна), торгові обмеження, програми урядової допомоги;
■ курс іноземної валюти та механізми валютного контролю. Галузеві фактори:
■ ринок та конкуренція;
■ циклічна чи сезонна діяльність;
■ зміни у технології виробництва;
■ скорочення чи розширення діяльності;
■ несприятливі умови (падіння попиту, проблеми з виробничими потужностями, серйозна цінова конкуренція);
■ економічні показники у галузі;
■ вимоги та проблеми, пов'язані з охороною навколишнього середовища;
■ доступність та вартість енергоресурсів;
■ особливості діяльності (наприклад, щодо трудових договорів, порядку фінансування, порядку ведення бухгалтерського обліку).
Крім того, до питань, що мають відношення до багатьох аудиторських завдань, належать:
■ управління та структура власності аудованої особи (корпоративна та організаційна структура, акціонери та афілійовані особи, джерела та методи фінансування тощо);
■ продукція, ринки, постачальники, витрати, виробнича діяльність аудованої особи (характер діяльності, місцезнаходження виробничих приміщень, характеристика персоналу, ліцензії, патенти, основні види витрат, наукові дослідження та розробки, діючі інформаційні системи, особливості отриманняпозик);
■ фактори, що стосуються фінансового стану аудируемой особи, у тому числі основні фінансові показники та тенденції їх зміни;
■ особливості законодавства (вимоги нормативно-правових актів, застосовуваних у процесі діяльності особи, що аудується, у тому числі у сфері оподаткування; вимоги розкриття інформації, характерні для даного виду діяльності; вимоги до аудиторського висновку; можливі користувачі фінансової (бухгалтерської) звітності).
Таким чином, положення МСА 310 «Знання бізнесу» та ПСАД № 15 «Розуміння діяльності аудованої особи», відповідно до яких керівники економічного суб'єкта, що перевіряється, зобов'язані своєчасно забезпечити аудиторів інформацією, необхідною для розуміння діяльності цього економічного суб'єкта, в цілому ідентичні. За необхідності отримання глибших знань про діяльність економічного суб'єкта аудитор має застосувати аналітичні процедури. Необхідна для цього інформація має бути згрупована відповідним чином: дані про загальні економічні фактори; дані, пов'язані зі специфікою галузі, до якої належить діяльність клієнта; дані, пов'язані з особливостями діяльності економічного суб'єкта.
Для належного використання інформації про діяльність аудитора, що аудується, аудитор повинен проаналізувати, яким чином характер даної діяльності впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність загалом і чи відповідають передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності знанням аудитора про цю діяльність.
Для того щоб аудитори мали знання про бізнес клієнта в обсязі, достатньому для виявлення та розуміння подій, операцій, методів роботи, що істотно впливають на фінансову звітність, перевірку абоаудиторський висновок, аудиторським організаціям слід приділяти серйозну увагу питанням атестації та підвищення кваліфікації своїх співробітників з урахуванням вимог зазначених стандартів аудиторської діяльності, оскільки такі знання важливі для оцінки невід'ємного ризику, ризику системи контролю та дозволяють аудитору правильно визначити характер, терміни та обсяг аудиторських процедур.