15.5. Податок наоперації з цінними паперами
Податок на операції з цінними паперами було запроваджено до української податкової системи, як і більшість інших податків, з 01.01.92. Податок на операції з цінними паперами є федеральним податком, і вся сума від його збору зараховується до доходу федерального бюджету.
Протягом усього періоду дії цього податку до нього неодноразово вносилися зміни та доповнення. Найбільш істотною зміною було виключення оподаткування купівлі-продажу цінних паперів. Фактично нині податок на операції з цінними паперами зводиться до оподаткування лише у процесі реєстрації проспектів емісії цінних паперів.
Податковий кодекс Україна не передбачає збереження цього податку як самостійного, тому після прийняття та запровадження другої частини Кодексу в повному обсязі цей податок буде скасовано, а більшість тих елементів, які сьогодні підпадають під оподаткування ним, будуть, ймовірно, включені до бази оподаткування державним митом .
Платниками податку операції з цінними паперами є юридичних осіб — емітенти цінних паперів.
Об'єктом оподаткування визнається номінальна сума випуску цінних паперів, заявлена емітентом під час реєстрації проспекту емісії.
Виникнення об'єкта оподаткування пов'язані непросто з випуском цінних паперів, і з фактом реєстрації цього випуску. Це означає, що податку операції з цінними паперами поширюється лише з емісійні папери. Відповідно до Федерального закону «Про ринок цінних паперів» до емісійних відносять цінні папери, які мають одночасно ознаки:
закріплення сукупності майнових та немайнових прав,
підлягають посвідченню, поступці та безумовному здійсненню
із дотриманням встановлених цим Законом норм;
рівнихобсягів та строків здійснення прав усередині одного випуску
незалежно від часу придбання цінних паперів.
Відповідно до цього під час випуску організацією товарного векселя податок на операції з цінними паперами сплачуватись не повинен, оскільки вексель не є емісійним цінним папером і його випуск не повинен реєструватися.
Однак не завжди під час реєстрації проспекту емісії цінних паперів законом потрібно сплатити податок на операції з цінними паперами.
Так, не є об'єктом оподаткування номінальна сума випуску цінних паперів АТ:
здійснюють їх первинну емісію (у процесі установи
збільшують статутний капітал на величину переоцінок основних
фондів, які проводяться за рішенням Уряду РФ;
конвертованих в акції АТ, до якого здійснюється
приєднання, що не перевищує розміру статутного капіталу
при утворенні АТ в результаті реорганізації у формі злиття,
поділу або виділення акціонерних товариств;
при консолідації або дробленні розміщених раніше акцій без
зміни розміру статутного капіталу АТ;
при конвертації розміщених раніше акцій в акції іншого типу без
зміни статутного капіталу;
у разі зменшення АТ статутного капіталу шляхом зменшення
номінальної вартості акцій.
Звільнення від сплати податку характерно переважно для випадків, коли емісія цінних паперів не пов'язана з реальним збільшенням статутного капіталу та проводиться для заміни цінних паперів одних видів іншими чи цінних паперів одного товариства цінними паперами іншого.
Виняток становлять лише перші дві позиції. Звільняються від сплати податку операції з цінними паперами організації у процесі первинної емісії, тобто.безпосередньо у процесі освіти АТ, і навіть коли збільшення статутного капіталу є наслідком переоцінки основних фондів, т. е. мало пов'язані з реальним чи фізичним нарощуванням капіталу.
Ставка податку операції із цінними паперами становить 0,8% номінальної суми їх випуску.
Податок на операції з цінними паперами сплачується під час реєстрації проспекту емісії цінних паперів. Сума податку сплачується платником податків одночасно з поданням документів на реєстрацію емісії. Якщо внаслідок розгляду документів у реєстрації проспекту відмовлено, податок платнику податків не повертається.
Джерело сплати податку на операції з цінними паперами - чистий прибуток підприємства, що залишається у нього після сплати податку на прибуток.
Приклад 54.Припустимо, що у 2000 р. було засновано АТ зі статутним
капіталом у розмірі 100 млн руб., Крім того, цього ж року їм було
здійснено первинне розміщення додаткової кількості акцій (у
зв'язку із збільшенням статутного капіталу) на 50 млн руб. Визначимо суму
податку на операції з цінними паперами, яку необхідно було сплатити
під час реєстрації цих двох випусків цінних паперів.
Оскільки реєстрація першого із зазначених випусків цінних паперів була
пов'язана з установою АТ, тобто представляла первинне розміщення
першого для АТ випуску чи випуску у процесі установи, податок на
операції з цінними паперами у разі не сплачувався. Коли ж був
проведено додатковий випуск і АТ, що фактично вже діяло
здійснило первинне розміщення, податок на операції з цінними паперами
мав бути сплачений у сумі 50 млн • 0,008 = 0,4 млн руб.